При недостаче денег в кассе 45 страница
По итогам I квартала 2014 г. расходы "Весты" превысили сумму резерва на 2000 руб. (25 000 - 23 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
За шесть месяцев 2014 г. сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (46 000 - 44 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (т.е. 46 000 руб.).
По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 2000 руб. (71 000 - 69 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 3500 руб. (95 500 - 92 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль "Весты" в конце 2014 г.
Списание резерва
Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Остаток неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта увеличивает облагаемую прибыль. Неиспользованные суммы на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.
Пример. В 2014 г. ООО "Веста" применяет резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 200 000 руб., а сумма резерва на особо сложный - 550 000 руб. Фактическая сумма расходов на ремонт в 2014 г. составила 645 000 руб., в том числе:
- на обычный ремонт - 165 000 руб.;
- на особо сложный ремонт - 480 000 руб.
31 декабря 2014 г. сумму неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 35 000 руб. (200 000 - 165 000) включают в состав внереализационных доходов. Она увеличивает облагаемую прибыль "Весты". Сумму неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 70 000 руб. (550 000 - 480 000) переносят на 2015 г.
Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения
за выслугу лет
В налоговом учете резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет отражают в составе расходов на оплату труда.
Создавать резервы в налоговом учете или нет - ваша фирма решает сама. Создание резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой политике. Величину сумм, резервируемых на те или иные цели, вы рассчитываете самостоятельно.
Внимание! В бухгалтерском учете создание резерва на оплату отпусков - обязанность, вытекающая из ПБУ 8/2010 (Письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 07-02-06/110). В аналогичном порядке нужно признавать вознаграждения за выслугу лет, предусмотренные коллективными или трудовыми договорами. Эти суммы являются оценочными обязательствами фирмы-работодателя. Их начисляют по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открывают субсчета "Резервы предстоящей оплаты отпусков работникам организации" и "Резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет". Напомним: ПБУ 8/2010 вправе не применять малые предприятия, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.
Создавать резервы могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Создание резерва
Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждений создают в одинаковом порядке. Поэтому далее мы рассмотрим лишь "отпускной" резерв.
Если вы решили его сформировать, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней надо указать ежемесячный процент отчислений в резерв. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В ней указывают сумму, которую планируют израсходовать:
- на заработную плату;
- на уплату страховых взносов с заработной платы;
- на выплату отпускных;
- на уплату страховых взносов с отпускных.
Эта смета может выглядеть так, как показано далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│27 декабря 2013 г. УТВЕРЖДЕНА│
│ Руководителем│
│ планового отдела ООО "Веста"│
│ Петров /Петров А.Н./│
│ │
│ Смета затрат на выдачу зарплаты и отпускных в 2014 году │
│ │
│┌───┬─────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐│
││ N │ Наименование расходов │Планируемая сумма││
││п/п│ │ расходов, руб. ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 1 │Заработная плата │ 300 000 ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 2 │Сумма страховых взносов, начисленная с заработной│ 78 000 ││
││ │платы │ ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 3 │Общая сумма расходов на оплату труда │ 378 000 ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 4 │Расходы на выдачу отпускных │ 24 100 ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 5 │Сумма страховых взносов, начисленная с отпускных │ 6 266 ││
│├───┼─────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│
││ 6 │Общая сумма расходов на выдачу отпускных │ 30 366 ││
│└───┴─────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│
│ │
│Руководитель ООО "Веста" Сомов /Сомов Н.Г./ │
│Главный бухгалтер Соколова /Соколова Л.П./ │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Сумма ежемесячных │ │ Фактическая сумма │ │ Процент │
│ отчислений с учетом │ = │ расходов │ x │ отчислений │
│ страховых взносов │ │ на оплату труда │ │ в резерв │
└───────────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘
Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Пример. ООО "Звезда" решило создать резерв на оплату отпусков. На 2014 г. планируемые расходы составили:
- на оплату труда (с учетом страховых взносов) - 483 820 руб.;
- на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) - 50 000 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:
50 000 руб. : 483 820 руб. x 100% = 10,33%.
Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие 2014 г. составили:
- январь - 55 600 руб.;
- февраль - 54 800 руб.;
- март - 55 000 руб.;
- апрель - 54 800 руб.;
- май - 55 000 руб.;
- июнь - 55 300 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер ООО "Звезда" должен отчислить в резерв:
- январь - 5743 руб. (55 600 руб. x 10,33%);
- февраль - 5661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);
- март - 5682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);
- апрель - 5661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);
- май - 5682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);
- июнь - 5712 руб. (55 300 x 10,33%).
Если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.
Списание резерва
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Реальные затраты на выплату отпускных могут оказаться как больше, так и меньше резерва. Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, но только в конце года (31 декабря). Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).
Пример. В 2014 г. ООО "Услада" создало резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Сумма резерва - 450 000 руб.
Ситуация 1. В конце 2014 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом страховых взносов) в размере 508 000 руб.
Сумма резерва меньше суммы вознаграждений на 58 000 руб. (508 000 - 450 000).
На эту сумму 31 декабря 2014 г. бухгалтер "Услады" должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы.
Ситуация 2. В конце 2014 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом страховых взносов) в размере 432 000 руб.
Сумма резерва больше суммы вознаграждений на 18 000 руб. (450 000 - 432 000).
На эту сумму 31 декабря 2014 г. бухгалтер "Услады" должен увеличить налогооблагаемую прибыль фирмы.
Резерв на оплату гарантийного ремонта
Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику) или работы, которые они выполняют (например, в строительстве). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.
Создание резерва
Создайте данный резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года или сумма резерва будет превышать планируемые затраты на ремонт.
В этой ситуации резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт уменьшат налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Кроме того, распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости продукции в том отчетном периоде, когда проведет ремонт. В этом случае вы получите возможность платить меньше налогов. Но за счет того, что в течение года будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Однако сделать это нужно будет только в конце года.
Отметим, что резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него превысят ваш резерв. В этом случае резерв принесет вам только убытки.
Решение о создании резерва на гарантийный ремонт и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой и бухгалтерской учетной политике.
Создание такого резерва в бухгалтерском учете регламентировано правилами ПБУ 8/2010. Сумма этого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе расходов от обычных видов деятельности. В налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов и формируют в порядке, который установлен ст. 267 НК РФ.
Внимание! Создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Ведь такие расходы в налоговом учете в принципе не требуют оплаты.
Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.
Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:
┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────┐
│ Доля │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации│ │ │
│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │
│гарантийный│ = │ ремонт │ : │ предоставлялась │ x │ 100% │
│ ремонт │ │за 3 предыдущих│ │ гарантия, │ │ │
│ │ │ года │ │ за 3 предыдущих года │ │ │
└───────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └──────┘
Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяют так:
┌────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌────────────────┐
│ Сумма │ │ Выручка от реализации товаров,│ │ Доля затрат │
│ отчислений │ = │ по которым предоставлялась │ x │ на гарантийный │
│ в резерв │ │ гарантия │ │ ремонт │
└────────────┘ └───────────────────────────────┘ └────────────────┘
Пример. ООО "Ветеран" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.
За 2011 - 2013 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Ветеран" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
210 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100% = 7%.
В I квартале 2014 г. выручка от продажи холодильников составила 500 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер ООО "Ветеран" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
500 000 руб. x 7% = 35 000 руб.
Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.
Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:
┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────┐
│ Доля │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации │ │ │
│ затрат на │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │
│гарантийный│ = │ремонт за время│ : │ предоставлялась │ x │100%│
│ ремонт │ │ работы фирмы │ │ гарантия, за время │ │ │
│ │ │ │ │ работы фирмы │ │ │
└───────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘ └────┘
Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставлялась гарантия в прошлом отчетном (налоговом) периоде:
┌──────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Сумма │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │
│ отчислений │ = │ товаров, по которым │ x │ на гарантийный │
│ в резерв │ │ предоставлена гарантия │ │ ремонт │
└──────────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────┘
Пример. ООО "Проект" продает стиральные машины. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года. "Проект" начал работать с 2012 г.
За 2012 и 2013 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Проект" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
210 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100 = 7%.
В I квартале 2014 г. выручка от продажи холодильников составила 450 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер "Проекта" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
450 000 руб. x 7% = 31 500 руб.
Списание резерва
Если вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма фактических затрат на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль.
Пример. ООО "Веста" в отчетном году создало резерв на гарантийный ремонт в сумме 200 000 руб.
Фактические расходы на ремонт составили 220 000 руб.
Бухгалтер "Весты" должен включить в состав прочих расходов: 220 000 руб. - 200 000 руб. = 20 000 руб.
Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов.
Пример. В 2013 г. ООО "Лотос" создало резерв на оплату гарантийного ремонта телевизоров. По итогам 2013 г. сумма неиспользованного резерва составила 12 000 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2014 г. "Лотос" продолжает создавать резерв на оплату гарантийного ремонта.
За 2011 - 2013 гг. выручка от продажи телевизоров составила 5 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.
"Лотос" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
200 000 руб. : 5 000 000 руб. x 100% = 4%.
В I квартале 2014 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер "Лотоса" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
500 000 руб. x 4% = 20 000 руб.
Эту сумму уменьшают на остаток резерва, который переносится с 2013 г. Сумма резерва, которую начисляют в I квартале 2014 г., составит:
20 000 руб. - 12 000 руб. = 8000 руб.
Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.
Если фирма перестала предоставлять гарантию на товары или прекратила их продажу, сумму неиспользованного резерва включают в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно после окончания гарантийного срока по ранее проданным товарам.
Резерв по сомнительным долгам
Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать этот резерв, как и другие, могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.
Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.
Создавать резерв в налоговом учете по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).
Создание резерва
По правилам налогового учета резерв может быть создан по задолженности за продукцию (товары, работы, услуги), если она соответствует двум условиям:
1) задолженность не погашена в срок, установленный договором;
2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Создавать резерв по задолженности, которая не связана с продажей товаров (работ, услуг), в налоговом учете нельзя.
Пример. АО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем на сумму 100 000 руб. По договору "Пассив" должен возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом в сумме 14 000 руб. В срок, установленный договором, "Пассив" заем не вернул.
Однако "Актив" не может создать резерв по задолженности "Пассива", так как она не связана с реализацией. Проценты за пользование займом, не уплаченные "Пассивом", в сумму резерва также не включаются (Письмо Минфина России от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/2/60).
Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва формируется с учетом сроков возникновения обязательств.
На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.
Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности.
Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создается.