Профессиональная компетенция и ответственность в связи с ис-

Этика аудитора

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов от-

водится весьма важная роль, существует объективная необходи-

мость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к

профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств

и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет

нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей

среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех воз-

можных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этичес-

ких норм — непременная обязанность и высший долг каждого

аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения

проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и на-

носят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает пори-

цания и наказания, вплоть до исключения из сообщества ауди-

торов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на

проведение аудиторской деятельности.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионально-

го сообщества и считая, что собственная роль заключается в обес-

печении руководства, содействии последовательности в работе,

МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональ-

ных бухгалтеров, который должен служить основой этических

требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих

указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессио-

нальным бухгалтерам* в каждой стране.

Профессиональный бухгалтер — лицо, являющееся членом организации,

входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли такое лицо пуб-

личной практикой (в качестве единолично практикующего бухгалтера, то-

варищества или корпорации) или работает в промышленности, коммер-

ческой деятельности, государственном секторе или в сфере образования.

Международный Кодекс этики устанавливает стандарты по-

ведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные

принципы, которые должны соблюдаться профессиональными

бухгалтерами для достижения общих целей. Представители бух-

галтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой

существуют различные культурные традиции и нормативные тре-

бования. Однако основные принципы кодекса следует всегда со-

блюдать. Для профессии бухгалтеров характерны:

владение определенными интеллектуальными умениями, при-

обретенными посредством подготовки образования;

приверженность общему кодексу ценностей и поведения, при-

нятому соответствующим административным органом, в том

числе поддержка объективной точки зрения;

осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в

обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгал-

тера или присвоения квалификации).

Рассмотрим важнейшие требования к деятельности професси-

онального бухгалтера, публично практикующего профессиональ-

ного бухгалтера (аудитора)*, которые отражены в Кодексе этики

профессиональных бухгалтеров МФБ.

Общественные интересы.Отличительной чертой данной про-

фессии является признание своей ответственности перед обще-

ством. Применительно к профессиональному сообществу бухгал-

теров общество включает клиентов, кредиторов, правительство,

работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое со-

общество, а также других лиц, которые полагаются на объектив-

ность и порядочность профессиональных бухгалтеров для обес-

печения упорядоченного ведения коммерческой деятельности.

Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязан-

ность, продиктованную интересами общества. Интересы общества

определяются как коллективное благосостояние сообщества людей

и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные

бухгалтеры.

Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся ис-

ключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента

или работодателя. На стандарты бухгалтерской профессии значи-

тельное влияние оказывают интересы общества.

Цели.Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии —

выполнение работы в соответствии с самыми высокими стан-

Публично практикующий профессиональный бухгалтер — каждый парт-

нер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера,

и каждый практикующий служащий, оказывающие профессиональные

услуги клиенту.

дартами профессионализма, обеспечение самых лучших резуль-

татов работы и в целом выполнение требования о соблюдении

общественных интересов, указанного выше. Для достижения

этих целей необходимо соблюдение четырех следующих основ-

ных требований:

достоверность (в обществе в целом существует потребность в до-

стоверной информации и надежных информационных системах);

профессионализм (существует потребность в людях, которые

могут быть идентифицированы клиентами, работодателями и

другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере

бухгалтерского учета);

качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги

предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют

высшим стандартам качества);

доверие (потребители услуг профессиональных бухгалтеров

должны быть уверены в существовании основ профессиональной

этики, регулирующих предоставление таких услуг).

Фундаментальные принципы.Для достижения целей бухгалтер-

ской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблю-

дать ряд следующих фундаментальных принципов.

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть пря-

молинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть

справедливым и избегать предвзятости или пристрастности, кон-

фликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы

его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность.

Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессио-

нальные услуги с должной тщательностью, компетентностью и

прилежанием. Он должен постоянно поддерживать профессио-

нальные знания и умения на уровне, необходимом для предо-

ставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с

использованием профессиональных услуг компетентного лица,

опирающегося на последние тенденции в практике, законода-

тельстве и методах работы.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен

соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе

предоставления профессиональных услуг, и не использовать или

не разглашать такую информацию без соответствующих надлежа-

щих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие та-

кой информации продиктовано его профессиональными или

юридическими правами или обязанностями. '

Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер

должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало

хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо

поведения, которое бы могло дискредитировать профессию. Обя-

зательство воздерживаться от какого-либо поведения, которое

могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что орга-

низации — члены МФБ при разработке этических стандартов

должны будут рассмотреть вопрос об обязанностях профессио-

нального бухгалтера по отношению к клиентам, третьим лицам,

другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам,

работодателям и населению в целом.

Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен

предоставлять профессиональные услуги в соответствии с приме-

няемыми техническими и профессиональными стандартами.

Профессиональные бухгалтеры обязаны тщательно и умело вы-

полнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в ка-

кой такие требования совместимы с требованиями порядочности,

объективности, независимости.

Порядочность и объективность.Порядочность предполагает не

просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость.

Принцип объективности налагает на всех профессиональных

бухгалтеров обязательство быть справедливыми, профессиональ-

но честными и не иметь конфликтов интересов.

Профессиональные бухгалтеры выполняют множество раз-

личных функций и должны демонстрировать свою объектив-

ность в различных обстоятельствах. Публично практикующие

профессиональные бухгалтеры выполняют задания по состав-

лению отчетности и оказывают услуги по налоговому и иному

управленческому консультированию. Другие профессиональные

бухгалтеры подготавливают финансовую отчетность в качестве

подчиненных, предоставляют услуги по внутреннему аудиту и

выполняют функции по финансовому управлению в промыш-

ленности, коммерческой деятельности, государственном секторе

или в сфере образования. Они также занимаются обучением и

повышением квалификации тех, кто надеется стать представите-

лем данной профессии. Вне зависимости от своих услуг и функ-

ций профессиональные бухгалтеры должны заботиться о поря-

дочности при предоставлении своих профессиональных услуг и

быть объективными в своих суждениях.

Разрешение этических конфликтов.Время от времени професси-

ональные бухгалтеры сталкиваются с ситуациями, в которых воз-

никают конфликты интересов. Такие конфликты могут возникать

в силу разных причин — начиная от относительно тривиальной ди-

леммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятель-

ности. Невозможно даже попытаться составить подробный и все-

объемлющий контрольный перечень потенциальных ситуаций,

при которых могут возникать конфликты интересов. Профессио-

нальный бухгалтер должен постоянно помнить о факторах, кото-

рые могут обусловить конфликт интересов. Следует отметить, что

отрытое расхождение во мнениях между профессиональным бух-

галтером и другим лицом само по себе не составляет этической

проблемы. Однако факты и обстоятельства в каждом случае долж-

ны быть проанализированы заинтересованными сторонами.

Профессиональная компетентность.Профессиональные бухгал-

теры не должны делать вид, что они имеют экспертные знания

или опыт, которыми в действительности не обладают.

Профессиональная компетентность может быть разделена на

две фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

Конфиденциальность.Профессиональные бухгалтеры обязаны

соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента и

работодателя, полученной при предоставлении профессиональ-

ных услуг. Обязательство по обеспечению конфиденциальности

остается в силе и после прекращения отношений между профес-

сиональным бухгалтером и его клиентом или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен всегда соблюдать кон-

фиденциальность, за исключением случаев, когда ему предостав-

лены особые полномочия по раскрытию информации или когда

раскрытие информации продиктовано юридическими или про-

фессиональными обязательствами.

Профессиональные бухгалтеры обязаны обеспечить соблюде-

ние конфиденциальности руководимыми ими сотрудниками и

лицами, которые предоставляют рекомендации или помощь.

Конфиденциальность не сводится только к раскрытию инфор-

мации. Это также подразумевает, что профессиональный бухгал-

тер, получающий информацию в ходе предоставления професси-

ональных услуг, никогда не будет использовать или создавать ви-

димость использования такой информации для личной выгоды

или для выгоды третьего лица.

Налоговая практика.Профессиональный бухгалтер, оказыва-

ющий профессиональные налоговые услуги, имеет право доби-

ваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя

при условии, что услуги предоставляются с профессиональной

компетентностью, не наносят какого бы то ни было ущерба поря-

дочности и объективности и, по мнению профессионального

бухгалтера, соответствуют законодательству. Сомнения могут

толковаться в пользу клиента или работодателя при условии ра-

зумного обоснования соответствующей позиции.

Профессиональный бухгалтер не должен гарантировать клиенту

или работодателю, что подготовленная налоговая отчетность или

предоставленные налоговые рекомендации не могут быть оспорены.

Напротив, профессиональный бухгалтер должен обеспечить осве-

домленность клиента или работодателя об ограничениях, прису-

щих налоговым рекомендациям и услугам, чтобы они не воспри-

нимали ошибочно выражение мнения как утверждение факта.

Профессиональный бухгалтер, который подготавливает или

помогает подготовить налоговую отчетность, должен сообщить

клиенту или работодателю, что ответственность за содержание от-

четности несет в первую очередь клиент или работодатель. Про-

фессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры в

целях обеспечения того, чтобы налоговая отчетность была надле-

жащим образом подготовлена на основе полученной информации.

Обнародование информации.При маркетинге и продвижении

себя и своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не

должны:

использовать средства, которые наносят ущерб репутации дан-

ной профессии;

преувеличенно рекламировать услуги, которые они могут

предложить, свою квалификацию и опыт;

пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ содер-

жатся следующие требования этики, применяемые только к ауди-

торам (публично практикующим профессиональным бухгалтерам).

Независимость.Принимая поручение, предполагающее отчет,

публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны

быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заин-

тересованности, которая может быть признана (вне зависимости

от ее действительных последствий) несовместимой с принципа-

ми порядочности, объективности и независимости.

Профессиональная компетенция и ответственность в связи с ис-

пользованием лиц, не являющихся бухгалтерами.Публично прак-

тикующим профессиональным бухгалтерам не следует оказывать

такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу их

компетенции, если они не могут получить компетентные кон-

сультации и содействие, которые позволили бы им удовлетвори-

тельным образом оказывать такие услуги. Если профессиональ-

ный бухгалтер не обладает необходимой компетенцией для оказа-

ния определенной части профессиональных услуг, он может об-

ратиться за техническими консультациями к другим профессио-

нальным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам,

оценщикам.

Гонорар и комиссионное вознаграждение.Публично практику-

ющие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессио-

нальные услуги клиенту, берут на себя ответственность по оказа-

нию таких услуг на началах порядочности и объективности и

согласно соответствующим техническим стандартам. Эта ответ-

ственность реализуется путем применения профессиональных

навыков и знаний, которые публично практикующие профессио-

нальные бухгалтеры приобрели в результате получения профес-

сиональной подготовки и опыта. Публично практикующий

профессиональный бухгалтер имеет право на получение вознаг-

раждения за оказываемые услуги.