Отложенный налог – основные принципы
Бухгалтерский учет налогов упрощается, когда хозяйственная операция регистрируется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения в одном отчетном периоде.
Если операция осуществляется в году 1, а налог уплачивается в году 2, то в году 1 операция будет отражаться без начисленных налогов, а в году 2 будут отражены начисленные налоги без операции:
Рассмотрим примеры: I вариант – без применения МСФО 12,
II вариант – с применением МСФО 12.
| I вариант | Год 1 | Год 2 |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -24 | |
| Чистая прибыль | -24 |
Расходы по налогу являются прямым результатом прибыли, полученной за период 1. Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о налоговых начислениях в следующем году.
Отложенный налог используется в целях определения будущих налоговых выплат, обусловленных операциями, которые были осуществлены в текущем году.
| II вариант | Год 1 | Год 2 |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -24 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | -24 | |
| Чистая прибыль |
Со временем отложенные налоги компенсируются (сторнируются) (и,таким образом, их стоимость погашается).
В рассмотренном примере в году 1 формируются налоговые расходы, увязанные со временем совершения операции.
В году 2 отложенный налог компенсируется (его стоимость погашается) в целях отражения того, что налоги были начислены в году 1, хотя оплачены в году 2.
В бухгалтерском балансе отложенный налог будет отражаться на конец периода 1 как обязательство, которое в конце периода 2 исчезнет.
| ПРИМЕР – налоги уплачиваются при получении денежных средств в периоде 1, но прибыль отражается только в периоде 2. | ||
| I вариант | Год 1 | Год 2 |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -24 | |
| Чистая прибыль | -24 | |
| В году 1 происходит начисление налогов без регистрации операции. В году 2 – регистрируется операция без начисления налогов. И вновь признание отложенного налога позволяет увязать результат операции с расходом по налогу. | ||
| II вариант | Год 1 | Год 2 |
| Прибыль | ||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -24 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | +24 | -24 |
| Чистая прибыль | ||
| Таким образом, в году 1 создается налоговый кредит для переноса налога на период 2 с тем, чтобы увязать расход по налогу со временем совершения операции. Отложенный налог компенсируется в году 2. В бухгалтерском балансе отложенный налог был отражен как актив (или предоплата налогов) по состоянию на конец периода 1. В конце периода 2 он исчезает. |
| ПРИМЕР – денежные средства были получены и подлежали налогообложению в году 1, но прибыль была распределена между годами 1, 2 и 3. | ||||
| I вариант | Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Прибыль | ||||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -144 | |||
| Чистая прибыль | ||||
| Сумма прибыли в каждом году одинакова, но сумма чистой прибыли изменяется за счет налогов. Прибыль, полученная в годы 2 и 3, облагается налогом в первом году. Отложенные налоги используются для пропорционального распределения налоговых расходов с целью обеспечения их соответствия признанной прибыли. | ||||
| II вариант | Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Прибыль | ||||
| Расходы по налогу (ставка 24%) | -144 | |||
| Отложенный налог (ставка 24%) | +96 | -48 | -48 | |
| Чистая прибыль | ||||
| Совокупные налоговые расходы за год 1 составляют 48 (144 минус 96), таким образом, показатели отчета о прибылях и убытках за каждый год будут одинаковыми. Отложенные налоги уменьшают налоговые расходы в году 1, но увеличивают их в годах 2 и 3. | ||||
| ПРИМЕР – расходы образуют налоговый кредит («налоговый доход»). Если операция совершается в году 1, а соответствующее сокращение налога (налоговый кредит) регистрируется в году 2, то в отчетности за год 1 операция будет показана без налогового кредита, а в году 2 будет отражен налоговый кредит без операции: | ||
| I вариант | Год 1 | Год 2 |
| Расход | -100 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +24 | |
| Чистая прибыль | -100 | +24 |
| Доход (экономия) по налогу является прямым результатом расходов, понесенных в периоде 1. Читатели финансовой отчетности должны быть информированы о соответствующем сокращении налога в следующем году. Отложенные налоги используются для определения будущих налоговых кредитов, образованных операциями текущего года. | ||
| II вариант | Год 1 | Год 2 |
| Расход | -100 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +24 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | +24 | -24 |
| Чистая прибыль | -76 | |
| В бухгалтерском балансе отложенные налоги будут показаны как актив на конец периода 1. Он исчезнет в конце периода 2. |
| ПРИМЕР - налог сокращается при денежной выплате в периоде 1, а расход отражается только в периоде 2. | ||
| I вариант | Год 1 | Год 2 |
| Расход | -100 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +24 | |
| Чистая прибыль | +24 | -100 |
| В году 1 зарегистрирован налоговый кредит без операции. В году 2 - операция без налогового кредита. Налоги будут отражены как предоплата. И опять мы используем отложенные налоги с целью увязки расхода с налоговым кредитом. | ||
| II вариант | Год 1 | Год 2 |
| Расход | -100 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +24 | |
| Отложенный налог (ставка 24%) | -24 | +24 |
| Чистая прибыль | -76 | |
| В данном случае отложенный налог создается в году 1 для переноса налога на период 2 с целью его увязки со временем совершения операции. Он компенсируется в году 2. |
| ПРИМЕР - авансовый платеж по договору строительного подряда. Денежные средства выплачиваются и сокращают налог в году 1, но расходы распределяются между годами 1, 2 и 3. | ||||
| I вариант | Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Расходы | -200 | -200 | -200 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | +144 | |||
| Чистая прибыль | -56 | -200 | -200 | |
| Сумма расходов по каждому году одинакова, но величины чистой прибыли отличаются из-за налогового кредита. Расходы, признанные в годах 2 и 3, учитываются для целей налогообложения в первом году. Отложенные налоги используются для пропорционального распределения налогового кредита с целью его увязки с расходами: | ||||
| II вариант | Год 1 | Год 2 | Год 3 | |
| Расходы | -200 | -200 | -200 | |
| Доход по налогу (ставка 24%) | ||||
| Отложенный налог (ставка 24%) | -96 | +48 | +48 | |
| Чистая прибыль | -152 | -152 | -152 | |
| Налоговый кредит за год 1 составит 48 (144 минус 96), соответственно, показатели чистой прибыли за три года станут одинаковыми. Отложенные налоги уменьшают налоговый кредит в году 1, но увеличивают в годах 2 и 3. | ||||
ПРИМЕР – приобретение здания в году 1. Смотрите таблицу на следующей странице.
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется в течение 10 лет, в результате здание становится полностью амортизированным. Налоговые скидки (налоговая амортизация) распределяются на 12 лет.
В годы 1-10 сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает налоговые скидки. В годы 11 и 12 получены налоговые скидки, даже несмотря на то что амортизация в бухгалтерском учете не начисляется. Это создает разницу во времени признания амортизации в бухгалтерском учете и расчете налогооблагаемой прибыли.
Путем наращения отложенных налогов в годы 1-10 и сокращения отложенных налогов в годы 11 и 12 совокупные налоги за годы 1-10 равномерно распределились по каждому году и стали соответствовать равномерной амортизации. В годы 11 и 12 в графе «итого расход по налогу» стоят нули, что соответствует отсутствию амортизации за эти годы.
| Расчет | (2)/10 | (2)-(4) | (2)/12 | (2)-(7) | (4)-(7) | (9) x 24% | (3 - 6) x 24% | (6) x 24% | (11)+(12) | |||
| год | первоначальная стоимость | расходы на амортизацию | балансовая стоимость | налоговые скидки (кредит) | налоговая база | временная разница | отложенный налог – бухгалтерский баланс | отложенный налог – отчет о прибылях и убытках | текущий налог | итого расход по налогу | ||
| Год | Нарастающим итогом | Год | Нарастающим итогом | |||||||||
| 6 000 | 5 400 | 5 500 | ||||||||||
| 4 800 | 5 000 | |||||||||||
| 4 200 | 4 500 | |||||||||||
| 3 600 | 4 000 | |||||||||||
| 3 000 | 3 500 | |||||||||||
| 2 400 | 3 000 | |||||||||||
| 1 800 | 2 500 | |||||||||||
| 1 200 | 2 000 | |||||||||||
| 1 500 | ||||||||||||
| 1 000 | 1 000 | |||||||||||
| -120 | ||||||||||||
| -120 | ||||||||||||
Признание отложенных налогов не изменяет даты уплаты какого-либо налога. Они представляют собой результат реализации концепции начисления (соответствия), принятой МСФО.