Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

В соответствии с ПСАД №4 «Существенность в аудите» [23], при планирова­нии аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы по­влечь существенное искажение отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить следующие вопросы:

1) какие показатели отчетности проверять;

2) использование выборочной проверки и аналитических процедур.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как пред­полагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависи­мость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении пла­нирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемле­мый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредст­вом проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков про­ведения и объема запланированных процедур проверки по существу [23].

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планиро­вания может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудитор­ская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое по­ложение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагает­ся использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предостав­ления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искаже­ний, обнаруженных в процессе аудита [23].

Контрольные вопросы

1. Что является существенностью в аудите. Что такое уровень существенности и как он определяется?

2. Каковы действия аудитора при выявлении искажений?

3. Что такое предпринимательский риск?

4. Каким способом рассчитывается аудиторский риск?

5. Каковы существуют виды риска и в чем их особенности?

Тесты

1. Предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с ко­
торой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степе­
нью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правиль­
ные выводы и принимать правильные экономические решения- это:

а) аудиторский риск;

б) уровень существенности;

в) неотъемлемый риск;

г) риск бухгалтерской отчетности.

2. Аудиторский риск включает в себя:

а) чистый риск, риск необнаружения и внутрихозяйственный риск;

б) риск бухгалтерской отчетности, неотъемлемый риск и риск необнаружения;

в) риск бухгалтерской отчетности, чистый риск и риск необнаружения;

г) неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

3. Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и
исправлять существенные искажения- это:

а) чистый риск;

б) неотъемлемый риск;

в) риск средств контроля;

г) риск бухгалтерской отчетности.

4. Вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские про­
цедуры не позволят обнаружить все существенные искажения- это:

а) риск необнаружения;

б) неотъемлемый риск;

в) риск средств контроля;

г) риск бухгалтерской отчетности.

5. Какая зависимость существует между существенностью и аудиторским
риском:

а) прямая;

б) обратная;

в) нет зависимости.

АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Основные понятия и определения

Аудиторская проверка предприятий невозможна без применения выборочного наблюдения, так как она ограничена во времени. На основании предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выбороч­ный.

Аудитору следует сначала выяснить, целесообразно ли осуществление ауди­торской выборки применительно к конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение аудиторской выборки теряет смысл. Во-вторых, аудиторская выборка - процесс, требующий планирования, тщательного анализа и экстраполяции (распространения) результатов на всю проверяемую совокуп­ность, а также обязательного документирования, поэтому аудитору следует ре­шить, что менее трудоемко и при этом эффективно [1, 32].

В соответствии с ПС АД №16 «Аудиторская выборка», аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций [23], т.е. отобранные по определенным правилам элементы для формирования прове­ряемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Сплошная проверка может быть целесообразна, если проверяемая совокуп­ность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости. При этом внутрихозяйственный риск и риск средств внутреннего контроля высоки, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства. Повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляе­мых с помощью системы компьютерной обработки данных бухгалтерского учета, делает сплошную проверку не эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля и чаще используется в случае проведения аудиторских процедур проверки по существу [23].

Таким образом, при выборочной проверке аудируется вся генеральная сово­купность, т.е. весь набор определенных элементов, но конкретно проверяется только ее определенная часть, отобранная по строгим правилам, к которым отно­сится требование репрезентативности (представительности) выборки, когда все элементы генеральной совокупности имеют равную вероятность быть отобран­ными в выборку.

Генеральная совокупность - это полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность, и в отношении которой он хочет сделать выводы. Гене­ральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каж­дая страта проверяется отдельно.

Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выбор­ки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Элементы выборки - это индивидуальные элементы, отражаемые в учете и со­ставляющие генеральную совокупность, например, однотипные первичные доку­менты, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов [23].

Генеральная совокупность должна отвечать следующим требованиям:

1) она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки. На­пример, если цель заключается в проверке завышения суммы кредиторской за­долженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам. При проверке занижения суммы кредиторской за­долженности генеральной совокупностью будет не перечень задолженностей кре­диторам, а, скорее, перечень последующих выплат, неоплаченных счетов-фактур, документов поставщиков, несверенных приемных актов или другие данные, кото­рые обеспечивали бы аудиторские доказательства занижения суммы кредитор­ской задолженности.

2) генеральная совокупность должна быть полной. Например, если аудитор собирается отобрать из какой-либо папки первичные документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор не уверен в том, что действительно все документы были подшиты в папку [23].