С участием комиссионера в расчетах

	Списана фактическая себестоимость товаров (продукции), отгруженных комиссионеру		41 (43)
	Отражена выручка от реализации товаров (продукции) покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю)		90-1
	Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет, по реализации товаров (продукции)	90-3
	Списана себестоимость реализованных товаров	90-2
	Начислено комиссионное вознаграждение за реализованную продукцию
	Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
	Отражён НДС, относящийся к вознаграждению и иным расходам комиссионера
	Зачтены услуги посредника в счёт причитающихся платежей за реализованный товар на основании отчёта комиссионера
	Принят к вычету НДС по посредническим услугам
	Поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом удержанных комиссионером сумм)
	Списаны затраты, приходящиеся на реализованный товар
	Отражён финансовый результат от реализации товара через посредника	90-9

Учёт реализации товаров у комиссионера:

В составе доходов от обычных видов деятельности (выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на счете 90) организация-комиссионер учитывает только сумму вознаграждения, причитающегося ей в соответствии с условиями договора комиссии. Средства, поступающие комиссионеру от комитента на финансирование расходов по договору, равно как и средства, поступающие комиссионеру от покупателей в пользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) организация-комиссионер учитывает только собственные расходы, т.е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.п.) и не связанные напрямую с исполнением договора комиссии. Все расходы комиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии (расходы, понесенные в пользу комитента), в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Товары, поступающие комиссионеру от комитента, а также имущество, приобретаемое комиссионером для комитента, собственностью комиссионера не являются и соответственно принимаются комиссионером к учету на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 004 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре

С участием комиссионера в расчетах:

	Поступили товары от комитента		-
	Отгружены товары покупателю	-
	Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары
	Поступили средства от покупателя за отгруженные товары
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту

Без участия комиссионера в расчетах:

	Поступили товары от комитента		-
	Отгружены товары покупателю	-
	Начислено комиссионное вознаграждение в соответствии с условиями договора комиссии
	Поступили средства от комитента в оплату комиссионного вознаграждения

Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии. В бухгалтерском учете на сумму произведенных расходов делается проводка Дт 76 Кт 51 (50) - оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средств комитента.

Договор комиссии на приобретение товаров.

Сторонами может быть заключен договор комиссии не на продажу товаров комитента, а на приобретение товаров для комитента. Товары, закупаемые комиссионером для комитента, могут поступать к последнему двумя способами:

1) от комиссионера, который сам получает закупленные товары от поставщиков и передает их комитенту;

2) непосредственно от поставщиков товаров.

Приобретенный через комиссионера товар принимается к бухгалтерскому учету у комитента в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»по фактической себестоимости (фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Таким образом, сумма вознаграждения, уплачиваемого комиссионеру, через которого приобретаются ТМЦ, включается в состав фактических затрат на приобретение товаров, увеличивая их стоимость. В стоимость приобретаемых товаров включаются также иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой, хранением), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.

Учёт у комитента:

	Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара
	Поступил товар от комиссионера
	Учтён НДС по поступившему товару
	Сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость приобретенного товара
	Иные расходы, связанные с приобретением, включены в стоимость приобретенного товара
	Отражён НДС, относящийся к вознаграждению и иным расходам комиссионера
	Принят к вычету НДС по посредническим услугам
	Получены от комиссионера неиспользованные денежные средства (перечислены комиссионеру средства в возмещение его расходов)	51 (76)	76 (51)

Заключая договор с поставщиком, комиссионер действует от своего имени, то счёт-фактура выставляется поставщиком на комиссионера. Торговой организации (комитенту) следует потребовать от посредника перевыставить данную счёт-фактуру, которая должна содержать те же показатели, что и документ, выставленный продавцом. На сумму комиссионного вознаграждения посредник выставляет отдельную счёт-фактуру. Обе счёт-фактуры регистрируются комитентом в книге покупок.

Учёт у комиссионера

	Поступили денежные средства от комитента на приобретение товаров
	Товары оплачены поставщику
	Расходы по оплате товаров отнесены за счет комитента
	Оплачены иные расходы, связанные с приобретением товаров	60 (76)
	Все расходы, связанные с приобретением товаров для комитента, отнесены за счет комитента		60 (76)
	Получены товары, приобретенные для комитента		-
	Товары переданы комитенту	-
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Остаток неиспользованных денежных средств за вычетом комиссионного вознаграждения перечислен комитенту (поступили средства от комитента на возмещение понесенных комиссионером расходов и на оплату комиссионного вознаграждения)	76 (51)	51 (76)

Для отражения своих собственных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, аренду, содержание помещений и на т. п. общехозяйственные расходы), организации-посредники используют счет 26 «Общехозяйственные расходы»либо 44 «Расходы на продажу».

Организации, осуществляющие посредническую деятельность в сфере торговли, для учета своих собственных расходов используют счет 44. Все остальные посредники для учета расходов на ведение своей деятельности используют счет 26.