Учет уставного капитала и расчет чистых активов

Уставный (складочный) капитал — совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) уч­редителей (участников) организации, зарегистрированная в уч­редительных документах. Увеличение или уменьшение устав­ного капитала осуществляется после внесения изменений в уч­редительные документы и перерегистрации в установленном по­рядке.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Мини­мальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной, а закрытого обще­ства — не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда на дату государственной регистрации общества. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответ­ственностью должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момента их регистрации.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии акций, т. е. продажи акций их первым вла­дельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в сле­дующих случаях.

Акционерные общества могут выпускать как обыкновенные акции, номинальная стоимость которых одинакова для всех ак­ций, так и привилегированные акции, номинальная стоимость которых одинакова для одного типа акций.

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (раз­мещенные акции), и могут быть определены количество и номи­нальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции).

При распределении акций среди учредителей акционерного об­щества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и (или) объем эмиссии превышает 50 000 ММОТ необходима реги­страция проспекта эмиссии. При этом налог на операции с ценны­ми бумагами не оплачивается, так как осуществляется первый вы­пуск ценных бумаг после государственной регистрации.

Оплата акций и других ценных бумаг общества может осу­ществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Фор­ма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а допол­нительных акций и иных ценных бумаг — решением об их раз­мещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплаче­ны деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25 % их номинальной стоимости.

Акции и иные ценные бумаги, которые должны быть оплаче­ны неденежными средствами, подлежат оплате при их приобре­тении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о разме­щении дополнительных акций. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, произво­дится по соглашению между учредителями. При оплате допол­нительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами имущество, вносимое в оплату акций и иных ценных бумаг, оценивается советом директоров (наблюдательным сове­том) общества по рыночной стоимости.

Устав общества может содержать ограничения на виды иму­щества, которым могут быть оплачены акции общества.

Акция не предоставляет право голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, установлен­ные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акции по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неиспол­нение обязанности по оплате акций.

Акции, поступившие в распоряжение общества (приобретен­ные обществом), не предоставляют права голоса, не учитывают­ся при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, а в против­ном случае общее собрание акционеров должно принять реше­ние об уменьшении уставного капитала общества путем погаше­ния указанных акций.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем по­вышения номинальной стоимости акций или размещения допол­нительных акций. Дополнительные акции могут быть размеще­ны обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставно­го капитала путем выпуска акций определяется размер эмис­сии и ее форма. В необходимых случаях разрабатывается про­спект эмиссии, в случаях, когда проспект эмиссии не должен разрабатываться, составляется документ о выпуске ценных бумаг с указанием условий выпуска и конкретного направле­ния средств, мобилизуемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими цен­ных бумаг и отражением того факта, что инвесторы знакомы с условиями обращения ценных бумаг и целями инвестирова­ния. Проспект эмиссии регистрируется в соответствующих органах. При регистрации проспекта эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% сум­мы эмиссии.

В случае открытого размещения проспект эмиссии акций публикуется в количестве, достаточном для информирования всех потенциальных покупателей акций.

При размещении акций эмитент и инвестиционные институ­ты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к инфор­мации о продаваемых ценных бумагах.

Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом. Уставный капитал акционерного общества формируется в преде­лах объявленного по мере поступления денежных средств и ино­го имущества в оплату акций.

Поступление денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций отражается на счете 85 "Уставный ка­питал", субсчет "Оплаченный капитал". Учет неоплаченных ак­ций по номинальной стоимости ведется на забалансовом счете 011 "Неоплаченные акции". Оплата акций общества осуществля­ется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной сто­имости. Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимос­ти общество вправе осуществлять в случаях:

• размещения дополнительных обыкновенных акций акцио­нерам - владельцам обыкновенных акций, имеющим преимуще­ственное право приобретения таких акций по цене не ниже 90% их рыночной стоимости;

• размещения дополнительных акций при участии посредни­ка по цене не ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отно­шении к цене размещения таких акций.

В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ве­дется на счете 87 "Добавочный капитал".

Уставный капитал акционерного общества может быть умень­шен путем снижения номинальной стоимости акций или сокра­щения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Общества с ограниченной ответственностью формируют ус­тавный капитал из номинальной стоимости долей его участников. Размер их определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли уча­стника и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Вкладом в уставный капитал общества с ограниченной от­ветственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денеж­ную оценку.

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками единогласно. Если номиналь­ная стоимость доли участника в уставном капитале, оплачивае­мой неденежным вкладом, составляет более 200 ММОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оцен­щиком. Участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества соли­дарно несут при недостаточности имущества субсидиарную от­ветственность по обязательствам общества в размере завышения неденежных вкладов.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или) за счет вкла­дов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запреще­но уставом общества.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на счете 85 "Уставный капитал". Аналитический учет по счету 85 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Д Счет 85 "Уставный капитал" К

Уменьшение уставного капитала	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение уставного капитала	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — сумма устав­ного капитала, зафикси­рованная в учредитель­ных документах	—
Уменьшен уставный капи­тал после перерегистра­ции и при ликвидации организации
	Увеличен уставный капи­тал после перерегистра­ции (закрытая подписка)
Аннулированы акции по номинальной стоимости		Проданы акции по номи­нальной стоимости (от­крытая подписка)
		Сальдо — сумма устав­ного капитала, зафикси­рованная в учредитель­ных документах	—

Примеры.

1. Зарегистрировано акционерное общество закрытого типа "Сфинкс". Величина уставного капитала —15 000 руб. Уставный капитал разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб.

Учредители: ОАО "Ритм" подписалось на 131 обыкновенную акцию; ЗАО "Надежда" — на 19 обыкновенных акций.

Отражается в учете величина уставного капитала ЗАО "Сфинкс":

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 15 000 руб.

К-т сч. 85 "Уставный капитал" 15 000 руб.

ОАО "Ритм" внесло в уставный капитал ЗАО "Сфинкс" легковой автомо­биль ГАЗ-24 1987 г. изготовления, оценочная стоимость — 12 600 руб., что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства" 12 600 руб.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 12 600 руб.

Начислен налог на приобретение легкового автомобиля (Н_приоб):

Д-т сч. 01 "Основные средства" 2 520 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (приоб) 2 520 руб.

Остаток своего взноса ОАО "Ритм" внесло деньгами на расчетный счет ЗАО "Сфинкс", при этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 500 руб.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 500 руб.

ЗАО "Надежда" внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО "Сфинкс":

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 1900 руб.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 1900 руб.

Уплачен налог на приобретение легкового автомобиля:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (приоб) 2 520 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 2 520 руб.

2. Перерегистрирован устав закрытого акционерного общества "Сфинкс". Уставный капитал увеличен с 15 000 руб. до 25 000 руб. Акции в количестве 100 штук номиналом 100 руб. распределены среди 10 физических лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 10 000 руб.

К-т сч. 85 "Уставный капитал" 10 000 руб.

Внесены денежные взносы в уставный капитал физическими лицами —

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 10 000 руб.

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" 10 000 руб.

3. Открытое акционерное общество "Парус" имеет первоначальный устав­ный капитал 12 млн. руб.(12 000 акций по номиналу 1000 руб.). Принято реше­ние об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 80 000 обыкновенных акций с номи­нальной стоимостью 1000 руб.

При регистрации начислен налог на операции с ценными бумагами. 80 000 000 • 0,8/100 = 640 000 руб. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — 640 000 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 640 000 руб.

Оплачен налог на операции с ценными бумагами:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 640 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 640 000 руб.

Сумма эмиссии в размере 80 млн руб. является объявленным уставным капиталом.

Оплачено за публикацию проспекта эмиссии в газете "Дело". Стоимость публикации равна 2 000 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 2 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 2 000 руб.

Дана реклама акций по телевидению "20-й канал". Оплачена стоимость рекламы в сумме 5 000 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 5 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 5 000 руб.

Начислен и перечислен налог на рекламу в бюджет 5 000 • 5/100 = 250 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 250 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (Р) 250 руб.;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (Р) 250 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 250 руб.

Заключен договор с брокерской фирмой "Петров и К°" на распространение акций ОАО "Парус". Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% суммы сделок.

Брокерская фирма "Петров и К°" распространила 5 000 акций ОАО "Па­рус" на сумму 6 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет: 6 000 000 • 0,1/100 = 6 000 руб.

Отразим эти операции на счетах.

Получено от брокерской фирмы за проданные акции:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 6 000 000 руб.

К-т сч. 85 "Уставный капитал" (Оплач. кап.) 5 000 000 руб.

К-т сч. 87, субсчета 2 "Эмиссионный доход" 1 000 000 руб.

Начислено брокерской конторе вознаграждение за проданные акции:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 6 000 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Петров и К°) 6 000 руб.

Оплачено комиссионное вознаграждение брокерской конторе:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Петров и К°) 6 000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 6 000 руб.

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются по выкупной стоимости:

при цене выкупа ниже номинала —

Д-т сч. 56 "Денежные документы" номинал

К-т счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" выкупная сто­имость

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — разница между выкупной и номинальной стоимостью; при цене выкупа выше номинала —

Д-т сч. 56 "Денежные документы" — номинал

К-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — разница между выкупной стоимостью и номиналом

К-т счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" — выкупная сто­имость.

Выкупленные у акционеров акции должны быть: проданы в течение года, погашены. В случае погашения акций в установ­ленном порядке производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация.

Рассмотрим примеры выкупа акций у акционеров.

Примеры.

1. Выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номинальной стоимости. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Надежда" было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредите­лей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной сто­имости на сумму 10 000 руб.; выкупленные акции на сумму 5 000 руб. анну­лировать; акции на сумму 5 000 руб. продать новому члену акционерного об­щества. В соответствии с протоколом собрания акционеров было получено ре­шение администрации района о перерегистрации устава.

Приведем бухгалтерские проводки по учету описанной ситуации.

Учет выкупа акций(пример 1)

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма руб.
дебет	кредит
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО "Надежда" номиналом 10 руб.			10 000
Расходный кассовый ордер. Выдано учре­дителю за акции ЗАО "Надежда"			10 000
Акт аннулирования акций ЗАО "Надежда". Аннулировано 500 акций номиналом 10 руб.			5 000
Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций номиналом 10 руб. от нового учредителя			5 000
Акт передачи акций ЗАО "Надежда". Передано 500 акций номиналом 10 руб.			5 000

2. Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номи­нальную стоимость. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Надежда" было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учреди­телей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено купить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, 500 акций продать новому члену акционерно­го общества по цене 30 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение администрации района о перерегистрации. Бухгалтер­ские проводки по операциям данного примера приведены в таблице.

Учет выкупа акций (пример 2)

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
дебет	кредит
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО "Надежда":
Номинал			10 000
превышение выкупной стоимости над но­миналом
Расходный кассовый ордер. Выдано учре­дителю за акции ЗАО "Надежда"
Акт аннулирования акций ЗАО "Надежда".
Аннулировано 500 акций.
Приходный кассовый ордер.
Принято от нового учредителя за 500 ак­ций номиналом 30 руб.
Акт передачи акций ЗАО "Надежда".
Передано 500 акций новому учредителю:
стоимость приобретения
превышение продажной стоимости над сто­имостью приобретения

3. Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, ниже номинальной. Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО "Надежда" было принято реше­ние об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 руб. до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций аннулировать, 500 акций продать новому члену акционерного общества по цене 3 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение администрации района о перерегистрации.

Бухгалтерские проводки по учету операций данного примера приведены в таблице.

Учет выкупа акций (пример 3)

Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
дебет	кредит
Акт приемки. Принято от учредителя 1000
акций ЗАО "Надежда":
выкупная стоимость
разница между выкупной стоимостью и но­миналом
Расходный кассовый ордер. Выдано учре­дителю за акции ЗАО "Надежда"
Акт аннулирования акций ЗАО "Надежда".
Аннулировано 500 акций.
Приходный кассовый ордер.
Принято от нового учредителя за 500 ак­ций номиналом 30 руб.
Акт передачи акций ЗАО "Надежда".
Передано 500 акций новому учредителю:
продажная стоимость
превышение стоимости приобретения над продажной стоимостью

Для оценки степени ликвидности общества используется показатель стоимости чистых активов.

Чистые активы - разница между суммой активов, принимае­мых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных I раздела актива, и II раздела (за исключением задолженности участников, учредителей по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акци­онеров) актива баланса. При наличии у общества на конец года оценочных резервов, статьи, в связи с которыми они созданы, уменьшаются на сумму данных резервов.

Сумма обязательств, принимаемых к расчету, слагается из одной статьи IV раздела пассива (целевые финансирование и поступления) и данных V и VI разделов пассива (кроме статей: доходы будущих периодов; фонды накопления) баланса.

При определении чистых активов нематериальные активы принимаются в расчет, если они отвечают следующим требова­ниям:

• непосредственно используются обществом в основной дея­тельности и приносят доход (патенты, лицензии и др.);