Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 37 страница

Внимание! Программно-аппаратные средства налоговой инспекции и специализированного оператора связи, обеспечивающие электронный документооборот, должны функционировать круглосуточно.

В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки декларации налогоплательщик получает от оператора подтверждение с указанием даты и времени отправки отчетности.

Не позднее следующего рабочего дня за днем получения декларации налоговая инспекция формирует квитанцию о приеме. Она заверяется УКЭП уполномоченного лица инспекции и отправляется налогоплательщику.

Основаниями для отказа в приеме налоговой декларации в электронном виде по ТКС являются:

- представление ее не по установленному формату;

- отсутствие УКЭП руководителя (индивидуального предпринимателя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи данным руководителя (предпринимателя);

- отсутствие в налоговой декларации:

для физического лица - фамилии, имени, отчества;

для организации - полного ее наименования, ИНН, вида документа (первичный или корректирующий), наименования налогового органа.

В течение двух рабочих дней со дня направления квитанции о приеме налоговики проводят входной контроль принятой отчетности. По результатам обработки декларации формируется извещение о вводе, которое заверяется УКЭП уполномоченного лица инспекции и направляется налогоплательщику.

При выявлении недостатков, ошибок, противоречий в представленной декларации инспекция формирует уведомление об уточнении, которое также заверяется УКЭП уполномоченного лица и направляется налогоплательщику. Организация должна представить уточнение в пятидневный срок.

В подтверждение исполнения обязанности по сдаче отчетности налогоплательщик получает:

- подтверждение даты отправки электронного документа от оператора;

- квитанцию о приеме отчетности от налоговой инспекции.

В квитанции указываются:

- дата и время, когда налоговая декларация представлена (в соответствии с подтверждением даты отправки документа оператора);

- дата поступления документа в налоговую инспекцию;

- дата приема и регистрационный номер декларации.

Вместо квитанции о приеме может быть получено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации в электронном виде (формы квитанции и уведомления утверждены Приказом ФНС России от 25 февраля 2009 г. N ММ-7-6/85@). Это означает, что декларация в налоговую инспекцию не представлена и свою обязанность по сдаче отчетности налогоплательщик не исполнил.

Таким образом, налоговая декларация в электронной форме по ТКС считается принятой налоговой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная УКЭП уполномоченного лица ИФНС России. А датой получения декларации является дата, указанная в квитанции о приеме.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ставки налога

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и тому подобное.

Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 НК РФ. Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%. Ее считают основной.

Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки:

- 9% - для доходов в виде дивидендов;

- 35% - для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

Ставка в размере 35% установлена еще для одного вида доходов - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13%, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13%, полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяются.

Особые правила для нерезидентов

Налоговые резиденты - это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты - это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13%. Порядок перерасчета НДФЛ в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, закреплен в п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента.

Помимо общей ставки в 30% к другим доходам нерезидента применяют и другие ставки:

- с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15%;

- для нерезидентов - высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена такая же, как и для резидентов, - 13%. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ):

- не менее 1 000 000 руб. за один год - для научных работников или преподавателей;

- не менее 2 000 000 руб. за один год - для иных иностранных граждан.

Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13%, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного ФМС России. При этом миграционная служба имеет право контролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.

Если работодатель выплачивает высококвалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, - 30%. Об этом сказано в Письме ФНС России от 26 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6735.

Из общей ставки нерезидента введены и другие исключения. Ставка 13% применяется:

- по доходам от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну;

- к доходам от исполнения трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, даже если они окажутся нерезидентами.

Какие доходы не облагают налогом

Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

В частности, к ним относят:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; материальную помощь в связи со смертью члена семьи работника);

- суммы некоторых единовременных выплат (например, выплачиваемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи);

- суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. в год на одного человека;

- выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг), в сумме не более 4000 руб. в год на одного человека;

- единовременную материальную помощь (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки в течение года с момента рождения, усыновления и др.

От налогообложения по-прежнему освобождены суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.

Внимание! Установлены ограничения на размеры необлагаемых компенсаций работникам, выплачиваемых при увольнениях. Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам (ст. ст. 181, 279 ТК РФ) облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом три средних месячных заработка, но для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, этот предел повышен до шести средних месячных заработков.

Внимание! С 1 января 2013 г. перечень лиц, оплата работодателем лечения и медобслуживания которых не облагается НДФЛ, дополнен. К ним отнесены бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности, а также работники, усыновившие или опекающие детей в возрасте до 18 лет. Соответствующие изменения - в п. п. 10 и 28 ст. 217 НК РФ.

Налоговые вычеты

Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) фирма может только налоговым резидентам по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Вычеты бывают:

- социальные;

- имущественные (если работник приобрел или продал жилье);

- стандартные;

- профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам).

Внимание! С 1 января 2015 г. вступит в силу ст. 219.1 НК РФ, которая будет регулировать новый вид вычетов "Инвестиционные налоговые вычеты".

Социальные вычеты

Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13%, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы:

- вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;

- вычеты на обучение;

- вычеты на лечение;

- вычеты по пенсионному обеспечению.

Рассмотрим указанные виды социальных вычетов более подробно.