Аудит единого социального налога
Учет начисленного единого социального налога Общества компьютерным способом без использованием индивидуальных карточек.
Налоговая база по ЕСН за проверяемый период составила:
| Наименование фонда | Данные налоговой Декларации по ЕСН | Данные аудита | Отклонение (+) превышение (-) занижение |
| ПФР | 25 195 937 | 25 129 436 | 66 501 |
| ФФОМС | 25 195 937 | 25 129 436 | 66 501 |
| ТФОМС | 25 195 937 | 25 129 436 | 66 501 |
| ФСС | 25 195 937 | 24 786 271 | 409 666 |
| Всего |
По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по ЕСН мы обращаем Ваше внимание на следующее:
Отражение начислений в учете
Описание ситуации
Имеются расхождения по начисленным суммам ЕСН и суммам, отраженным в учете. В ходе проверки установлены следующие расхождения:
| Наименован Фонда | Отражено в Декларациях | Отражено в «Менеджер» | Отражено в 1С «Бухгалтерия» | Разница 1С «Бухгалт.»-«Менеджер» | Разница Декларац -«Менеджер» |
| ПФ взносы | 3 296 586 | 3 296 583.49 | 3 653 278.34 | 356 694.85 | |
| ПФ страх и накоп .-вычет | 2 116 686 | 3 296 583.49 | 3 653 278.34 | 356 694.85 | -1 179 897 |
| ПФ базовая часть | 2 605 646 | 1 425 747.73 | 1 576 404.36 | 150 656.63 | 1 179 898 |
| ФСС | 750 815 | 750 814.88 | 807 078.50 | 56 263.62 | |
| ФСС НС | 100 785 | 100 783.94 | 112 862.42 | 12 078.48 | |
| ФФОМС | 187 888 | 657 653.72 | 209 546.59 | 71 973.36 | |
| ТФОМС | 469 717 | 520 080.49 |
Расчеты ЕСН ведутся в программе «Менеджер», декларации составляются вручную. Расхождение (гр 6) возникло в результате ошибочного заполнения деклараций. Причем в декларациях по взносам в Пенсионный фонд и по ЕСН отражены разные данные. При переносе данных в 1С «Бухгалтерия» также были допущены ошибки, что привело к расхождениям (гр.5).
Требования нормативных актов
В соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета …»[78] п. 19, Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
П. 20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
На основании Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49[79] п. 3.44, Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Последствия и выводы
Данные бухгалтерского учета существенно расходятся с данными, отраженными в декларации.
Рекомендации
Привести в соответствие данные бухгалтерского учета.
Подать уточненную декларацию по ЕСН.
Формирование налоговой базы
Описание ситуации
1) В налоговую базу для начисления ЕСН ошибочно включены разовые премии к праздничным датам.
Премии к праздникам не являются выплатами за труд, т.к. не учитывают личный вклад работника, следовательно, они не включаются в расходы по налогу на прибыль.
А поэтому они не облагаются и ЕСН.
2) В налоговую базу для начисления ЕСН в части ФСС ошибочно включены выплаты по договорам гражданско-правового характера, имеющими законченный результат (объект) работ.
Требования нормативных актов
1) Согласно п.п.21 и 22 ст.270 Налогового Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества, по нашему мнению, непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.
В соответствии со Ст. 236 п. 3 НК РФ, Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения (по единому социальному налогу), если:
- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2) Согласно ст 238 НК РФ, п. 3, В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Последствия и выводы
1) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН на сумму 66 500 руб. см Приложение ФОТ по ЕСН.
2) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС на сумму 57 092.43 руб.
Рекомендации
1) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН не учитывать разовые премии к праздничным датам.
2) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН в части ФСС не учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера (при условии, что содержание договоров отвечает их форме).