Операционные счета (калькуляционные, собирательно-распределительные и отчетно-распределительные, сопоставляющие (операционно-результатные))

Третья группа счетов (Операционные) включает в себя следующие виды счетов:

- Калькуляционные

- Собирательно-распределительные

- Отчетно-распределительные (бюджетно-распределительные)

- Операционно-результатные (сопоставляющие)

Калькуляционными называют счета учета затрат на производство с помощью которых можно исчислить себестоимость продукции, работ, услуг. С помощью калькуляционных счетов отражается информация о процессе заготовления и производства продукции, работ, услуг.

Процесс заготовления. Процесс заготовления связан с приобретение материально-производственных запасов с целью обеспечения бесперебойного процесса производства. Рассмотрим процесс заготовления на примере счета 10 «Материалы».

Д Счет 10 «Материалы» К

Начальное сальдо. Стоимость материалов на начало месяца	РАСХОД МАТЕРИАЛОВ Отпуск материалов: 1) в производство по фактической себестоимости (Д 20, 21, 23, К 10) 2) на общепроизводственные нужды (Д 25, К 10) 3) на общехозяйственные нужды (Д 26, К 10) 4) на строительство объекта основных средств (Д 08, К 10)
ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ Расходы связанные с заготовлением: 1) цена материалов по документам поставщика (без НДС) (Д 10, К 60) 2) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) (Д 10, К 60, 76, 70, 69) 3) таможенные пошлины (Д 10, К 76) 4) комиссионное вознаграждение посредникам (брокерам) (Д 10, К 60)
Оборот. Фактическая себестоимость приобретенных материалов	Оборот. Фактическая себестоимость израсходованных материалов
Конечное сальдо. Стоимость материалов на начало месяца

Процесс производства. Процесс производства – это важнейший этап, связанный с созданием продукции, работ, услуг промышленного предприятия. Для учета производственных затрат используется группа счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства» и др. Процесс производства связан с калькулированием себестоимости производимой продукции, определением общей суммы затрат на ее изготовление. Рассмотрим процесс производства и определения фактической себестоимости выпущенной продукции на примере счета 20 «Основное производство» (счет активный, операционный, калькуляционный).

Важнейшим отличием данного счета от других является то, что конечное сальдо исчисляют раньше, чем кредитовый оборот, и, используя балансовый принцип, определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и сданной на склад.

Д Счет 20 «Основное производство» К

Начальное сальдо. Незавершенное производство на начало месяца	ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ   Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад в сумме фактических затрат на ее изготовление (Д 43, К 20)
ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ ПРОДУКЦИИ: 1). Израсходованы материалы на изготовление продукции (Д 20, К 10) 2). Начислена амортизация оборудования, занятого производством продукции (Д 20, К 02) 3). Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции (Д 20, К 70) 4). Произведены начисления в пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования (Д 20, К 69) 5). Списаны в конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные и прочие расходы (Д 20, К 25, 26)
Оборот. Затраты за месяц	Оборот. Фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции
Начальное сальдо. Незавершенное производство

Незавершенное производство (на кон. мес.) можно определить одним из следующих способов: Расчетным (на основании первичных и сводных документов). Инвентарным (при проведении инвентаризации остатков незавершенного производства).

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета косвенных затрат, связанных с производством продукции, работ, услуг. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Счета активные. В течение месяца соответствующие расходы собирают по дебету этих счетов, а в конце отчетного периода их списывают на издержки производства (сч. 20, 21, 23) предварительно распределив между стоимостью готовой продукции и незавершенным производством.

К отчетно-распределительным относят счета, на которых учитываются затраты, понесенные организацией в одном отчетном периоде, но относящиеся к нескольким смежным отчетным периодам. Для учета данного вида расходов используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Примером пассивных отчетно-распределительных счетов являются счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации о наличии и движении сумм резервов, в целях равномерного распределения затрат по периодам и включения их в себестоимость продукции.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы полученные (или начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к нескольким будущим периодам, например, поступившая арендная плата, безвозмездно полученные ценности, а также разница между балансовой стоимостью недостач и суммой подлежащей взысканию с виновных лиц. По кредиту счета отражают поступившие (начисленные) суммы, по кредиту – их списание на счета 90, 91, 99.

Операционно-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для отражения информации о заключительном этапе производственного цикла – процессе продажи продукции, работ, услуг и других видов активов. К ним относятся счета:

90 «Продажи», - предназначен для отражения информации о реализации продукции, работ, услуг (по основным видам деятельности).

91 «Прочие доходы и расходы» - отражает результаты реализации прочих активов.

Оба счета по отношению к балансу являются активно-пассивными. Рассмотрим схему счета 90 «Продажи»:

Д 90 «Продажи» К

Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
РАСХОДЫ Расходы, связанные с продажей продукции 1. Списание себестоимости проданной продукции (Д 90, К 43) 2. Транспортные расходы (Д 90, К 44) 3. Начислен НДС (Д 90, К 68) Прибыль от продажи (Д 90 К 99)	ДОХОДЫ   Выручка от реализации (Д 62 (или 51) К 90     Убыток от продажи (Д 99 К 90)
Оборот. Сумма накопленных за месяц расходов, связанных с продажей продукции	Оборот: Сумма поступившей (отраженной в учете) выручки от продажи
–	–

В конце отчетного периода путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется прибыль или убыток от продаж. Если кредитовый оборот окажется больше дебетового, то финансовым результатом окажется прибыль, если наоборот – то убыток.

Финансовые счета.

Финансовые (финансово-результатные) счета предназначены для учета результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого предназначены счета 99 «Прибыли и убытки» (П), 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (А-П), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А). рассмотрим схему счета 99. По кредиту отражаются суммы прибыли, по дебету – величина убытков (и суммы использованной прибыли отчетного периода).

Д 99 «Прибыли и убытки» К

Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
УБЫТКИ (ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ) (Д 99, К 90, 91) (Д 99, К 68) Нераспределенная прибыль (Д 99, К 84/1)	ПРИБЫЛЬ полученная по итогам отчетного периода (Д 90, 91, К 99)   Непокрытый убыток (Д 84/2, К 99)
–	–

В конце отчетного года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат деятельности организации. Заключительными записями на 31 декабря сумма полученной чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (убыток – в дебет счета 84 с кредита счета 99) и счет 99 закрывается.

Забалансовые счета

Все бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – обеспечивают учет хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов. Остатки по этим счетам отражаются в балансе.

Забалансовые счета предназначены для отражения информации о движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении (например, арендованных основных средств), или материальных ценностей на ответственном хранении, сырья, полученного в переработку (так называемое, давальческое сырье), а также других средств, не имеющих существенную стоимость (ценность), но приносящих доход организации, а также списанных обязательств, условных прав и обеспечения гарантий.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр и наименование:

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и т.д.

Бухгалтерский учет на этих счетах ведется по простой схеме (т.е. без составления двойной записи). Например, при поступлении арендованных основных средств в бухгалтерии составляется запись: Дебет сч. 001

При выбытии объекта: Кредит сч. 001

При составлении баланса остатки по забалансовым счетам сводятся в справку, которая приводится в конце формы №1 «Бухгалтерский баланс».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению

На второй стадии учетного процесса происходят систематизация и группировка информации – процедуры, позволяющие всесторонне и полно охватить и упорядочить сведения о многообразной хозяйственной деятельности предприятия, его имуществе, расчетах, обязательствах, финансовых результатах. Именно на этой стадии полученная из первичных документов информация обобщается и отражается на счетах бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятия и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления производством, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственного управления.

План счетов разработан Минфином РФ при участии группы экспертов ООН, утвержден 31.10.2000г и введен в действие с 01.01.01г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению рекомендовано использовать на всей территории страны и всеми организациями независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм.

Содержание плана счетов: в едином плане предусмотрено около 80 синтетических счетов (счета первого порядка), которые сгруппированы в разделы:

Раздел I. Внеоборотные активы

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел VI. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Забалансовые счета.