Тема 2. аудит основных средств и нематериальных активов
II. Вопросы для обсуждения
Назовите цели и задачи аудита основных средств
Назовите цели и задачи аудита нематериальных активов
Перечислите основные нормативные документы, используемые при аудите операций с основными средствами
Перечислите основные нормативные документы, используемые при аудите операций с нематериальными активами
Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с основными средствами?
Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?
Перечислите типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами
Перечислите типичные ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с нематериальными активами
III. Дать определение понятиям
| Основное средство | |
| Срок полезного использования основного средства | |
| Нематериальный актив | |
| Фактическая стоимость НМА | |
| Расходы на приобретение НМА |
IV. Практические задания
Задача 1
Организацией приобретен автомобиль для служебного пользования. В счете указана цена 42 000 руб., в том числе НДС 7000 руб., комиссионное вознаграждение 5%. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС. В бухгалтерии сделаны записи:
| Содержание операции | Документ | Счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Оплата счета за автомобиль | Счет, платежное поручение | 42 000 | ||
| Оприходован автомобиль | Накладная | 35 000 | ||
| На сумму НДС | Накладная | 7 000 | ||
| Автомобиль введен в эксплуатацию | Акт ввода в эксплуатацию | 35 000 | ||
| Предъявлен НДС к зачету из бюджета | Акт ввода в эксплуатацию | 7 000 | ||
| Списана сумма комиссионного вознаграждения |
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 2
Торговая организация приобрела лицензии на 1 год:
на автомобильные перевозки – 200 тыс.руб.;
на оптовую торговлю табачными изделиями – 200 тыс. руб.
Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задача 3
Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как НМА на счет 04 «НМА» исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет в Сбербанке в сумме 110 000 руб. За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб. Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301руб.) списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций. В учете сделаны записи:
Д20 – К50 – 521 руб. – оплачены услуги нотариальной конторы;
Д04 – К51 – 110 000 руб. – на стоимость продукции;
Д20 – К51 – 780 руб. – оплачены услуги банка.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации
Задача 4
В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200000 руб., принятый на ответственное хранение. Кроме того, выявлена недостача полуприцепа на сумму 50000 руб. и установлен факт неоприходования здания, полученного безвозмездно (рыночная стоимость здания 200000 руб., остаточная стоимость здания по балансу передающей организации - 180 000 руб.). Виновное лицо по недостаче не установлено. Принято решение сделать необходимые исправления в учете, а также оприходовать излишек, недостачу списать за счет средств организации.
1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2. Перечислите, на основании каких документов и в какой оценке производится прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение при безвозмездном получении.
Задача 5
В ходе инвентаризации установлено, что основное средство - автомобиль (балансовая стоимость - 90000 руб., начислена амортизация - 40000 руб.), числящийся на балансе и находящийся в цехе, фактически разобран на запасные части и не пригоден к эксплуатации. Председатель инвентаризационной комиссии сделал вывод, что недостача отсутствует, но стоимость основного средства необходимо уменьшить до балансовой стоимости имеющихся в наличии запасных частей (32000 руб.). Для оценки технического состояния автомобиля по решению инвентаризационной комиссии были привлечены специалисты-эксперты: начальник технического отдела организации и начальник отдела снабжения. По итогам проверки составлена инвентаризационная опись по форме № ИНВ-10 и сличительная ведомость по форме № ИНВ-19.
1. Дайте оценку действиям председателя инвентаризационной комиссии и отдельно инвентаризационной комиссии.
2. Правильно ли использованы типовые формы по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и номер типовой формы первичных документов, которые необходимо было использовать.
Задача 6
В акте о приемке-передаче построенного хозяйственным способом цеха по производству колбасы указана первоначальная стоимость цеха - 34 000 у.е. При сверке с ведомостью затрат по капитальным вложениям выяснилось, что в первоначальную стоимость входят расходы, оформленные следующими проводками:
Д 08 - К 10 – 7 500 руб.
Д 08 - К 70, 69 –3 700 руб.;
Д 08 - К 02 – 5 200 руб.;
Д 08 - К 07 – 9 100 руб.;
Д 08 - К 60 – 1 050 руб. (Оплата услуг сторонней организации за наладку оборудования);
Д 08 - К 76 – 40 руб. (Штраф, уплаченный за несвоевременную оплату счетов организации, осуществлявшей наладку оборудования);
Д 08 - К 26 – 7 410 руб. (Накладные расходы).
Верно ли определена первоначальная стоимость цеха?
Задача 7
При проверке проводимых ранее инвентаризаций был выявлен следующий факт: в результате инвентаризации обнаружен неэксплуатируемый автомобиль, у которого отсутствуют два колеса и стеклоочистители. Из объяснительной записки материально ответственного лица (водителя) следовало, что он не успел поставить машину в гараж и оставил ее во дворе организации. В результате неизвестными лицами с машины были сняты указанные детали. По результатам инвентаризации было признано, что виновное лицо отсутствует. Затраты на ремонт были осуществлены:
Д 23 —К 10, 70, 69 - 2100 руб.
Определите, правильное ли решение приняла инвентаризационная комиссия? Если нет, то какими проводками и какими документами должны быть оформлены результаты инвентаризации?
Задача 8
Для увеличения объемов грузоперевозок организация приобрела прицеп. В связи с этим возникла необходимость заменить работающий двигатель грузовой автомашины на более мощный. Одновременно были проведены и другие работы. Работы оформлены следующими проводками (без учета НДС):
Д 08 - К 10 - 89 000 руб. - списана стоимость нового более мощного двигателя;
Д 08 - К 10 - 4500 руб. - списана стоимость лобового стекла;
Д 08 - К 10 - 3000 руб. - списана стоимость одной рессоры, установленной взамен треснувшей;
Д 01 - К 08 - 96 500 руб. - списаны расходы по модернизации грузовой автомашины.
По итогам проверки данной ситуации аудитор выявил недостачу имущества. По оценке привлеченного эксперта стоимость утраченного имущества составила 8000 руб.
1. Укажите наименование недостающего имущества, составьте бухгалтерские записи.
2. Определите ошибки в бухгалтерском учете, допущение в ходе отражения операции по модернизации грузового автомобиля. Сделайте исправительные записи.
3. Какими документами оформляются ремонт и модернизация основных средств?
Задача 9
При проверке ремонтных работ было выявлено превышение расходов на ремонт склада за счет увеличения расходов на материалы. При проверке требований выяснилось, что на ремонт было списано облицовочной плитки на 10 м2 больше, чем по смете. Из объяснительной записки мастера следует, что поскольку 10 м2 плитки было залито краской, ее пришлось заменить. Учетная стоимость 1 м2 плитки 100 руб. По решению руководителя организации, принятому по предложению аудитора, стоимость утраченных ценностей удержана из заработной платы мастера.
1. Обоснуйте правомерность предложения аудитора.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки.
Задача 10
При инвентаризации основных средств были выявлены 20 шлифовальных станков, числящихся на консервации 9 месяцев. Консервация проведена по приказу руководителя организации. По консервации ежемесячно осуществляются расходы:
смазка станков - 2000 руб., которые списываются в дебет счета 20, заработная плата охране - 3000 руб., заработная плата - 1080 руб., которые списываются в дебет счета 26, амортизация - 1000 руб.
По мнению аудитора, все расходы, связанные с консервацией, неправомерно отнесены на себестоимость, так как они не связаны с доходами, кроме того, расходы на консервацию завышены.
1. Какими нормативными актами руководствовался аудитор?
2. Сделайте расчет завышения расходов на консервацию.
3. По итогам расчета сделайте бухгалтерские записи.