Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.

¢ Существует три способа исправления ошибок в бухгалтерском учете: корректурный; сторнировочный; дополнительной проводки (записи).

q Корректурный способ состоит в зачеркивании неправильной цифры и написание правильной.

¢ В первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.

¢ Ошибочная запись зачеркивается тонкой линией и ставится правильная запись.

¢ Содержание исправленной суммы оговаривается такой записью: «Исправленному 100 (сто) руб. на 150 (сто пятьдесят) руб. верить». Подпись: бухгалтер Петрова А.А. и дата 30.11.2012 г.

¢ Неоговоренные исправления в первичных документах и учетных регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются.

q Сторнировочный метод или метод «красное сторно» – это исправительные записи методом «красное сторно» (storno – с итал. перевод счета).

q Их суть: обнаруженная ошибка в бухгалтерской проводке «сторнируется», т.е. повторяется ранее сделанная в учете запись красными чернилами, что означает, что эту сумму при подсчете итогов надо вычитать, после чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью.

q Этот способ может применяться и когда первоначальная запись в учете была зафиксирована в учетных регистрах в большей сумме, чем это следовало из содержания хозяйственной операции.

q Способ дополнительной проводки или дополнительных бухгалтерских записей используется в тех случаях, когда ошибка заключается в том, что по хозяйственной операции указана сумма меньше, чем следовало отразить в учетном регистре.

q При этом корреспонденция счетов не нарушена.

q Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской записи с аналогичной корреспонденцией счетов.

q Способ дополнительных бухгалтерских записей возможен и в случае обнаружения неправильной корреспонденции счетов.

q При обнаружении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях (в произвольной форме).

36. Характеристика учета хозяйственных процессов (заготовление, производство, продажа) и их финансовых результатов.

Счета хозяйственных процессов предназначены для учета и наблюдения за движением фактов хозяйственной жизни. Сами хозяйственные процессы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а отражаются затраты средств на осуществление этих процессов и финансовые результаты процессов.

Ø Процесс заготовления (снабжения) представляет собой совокупность операций, отражающих поступление в организацию предметов труда, необходимых для осуществления производственно – хозяйственной деятельности предприятия.

Ø Основные задачиучета операций по заготовлению:

- контроль за необходимым объемом поставок материально-производственных запасов;

- документальное отражение поступления материально-производственных запасов;

- обеспечение достоверной оценки материально-производственных запасов;

- обеспечение сохранности ценностей на местах их хранения и др.

- Учет материалов по фактической себестоимостичаще применяют организации у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов, а все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию своевременно.

- Если в качестве учетной ценыприменяются средние покупные цены, то все затраты, связанные с поступлением материалов, отражаются на счете 10 «Материалы».

Ø Способ учета материалов по учетным ценамприменяют те организации, где большая номенклатура используемых материалов и где документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут попасть в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Ø Если в качестве учетной ценыпринимается плановая стоимость приобретения,то поступление материальных запасов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

1) с использованием счетов 15 и 16;

2) без использования счетов 15 и 16.

Ø Для учета заготовления и приобретения производственных запасов (материалов и др.) на счете 15 отражают покупную стоимость материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы

Ø Отпуск материалов в производство осуществляется по учетным ценам:

Дебет 20«Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит 10«Материалы.

Ø В конце месяца определяют разницу между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их стоимостью по учетным ценам. Эту сумму отклонений списывают: Дебет 16 Кредит 15.

Ø Отклонения фактической стоимостиприобретенных производственных запасов от стоимости их по учетным ценамраспределяют между израсходованными и оставшимися на складе запасами пропорционально стоимости производственных запасов по учетным ценам.

Ø С этой целью определяется процентное отношение отклонений фактической стоимости запасов от учетной цены по формуле:

Сальдо начальное счета 16 + оборот по дебету 10

% откл. = х 100%

Сальдо начальное счета 10 + оборот по дебету 10

Ø Сумма отклонений по израсходованным производственным материалам определяется по формуле:

откл. = (% откл. х кредитовый оборот счета 10 ) : 100%

Ø Сумма отклонений списывается на счета затрат, на которые были списаны материально-производственные запасы по учетным ценам: Д 20, 23, 26 и др. К 16.

Ø Таким образом, после списания суммы отклонений израсходованные производственные запасы будут учтены по фактической стоимости приобретения.

Ø Процесс производствапредставляет собой процесс, который складывается из совокупности хозяйственных операций по изготовлению продукции.

Ø В процессе производства принимают участие следующие факторы: средства труда (например, основные средства ), предметы труда (материалы) и рабочая сила (сам труд).

Ø В процессе производства рабочая сила с помощью средств труда воздействует на предметы труда и создает продукт, новый товар, выполняет работу, оказывает услугу.

Ø В процессе производства предметы труда полностью потребляются в одном цикле производства и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт труда, что приводит к необходимости отразить в учете уменьшение соответствующих материальных запасов (приобретенных товаров) и увеличение на эту же сумму затрат на производство (издержек обращения).

Ø Средства труда (основные средства), в отличие от предметов труда, участвуя в процессе производства, сохраняют свою натуральную форму и переносят стоимость на вновь изготовленный продукт постепенно, по частям.

Ø Основные средства изнашиваются, изношенная их часть включается в стоимость продукта, произведенного в данном цикле.

Ø Износ основных средств отражается на отдельном счете учета амортизации основных средств.

Ø Процесс постепенного изнашивания основных средств и перенесения части их стоимости на произведенный продукт называется амортизацией.

Ø Живой труд в процессе производства переносит стоимость средств труда и предметов труда на стоимость готового продукта. Вознаграждение за труд увеличивает затраты производства на сумму заработной платы.

— Учет процесса производства включает также производство готовой продукции (работ, услуг).

— Для отражения производственного процесса в основном производстве используется счет 20«Основное производство».

— По дебетусчета отражаются фактические затраты на производство продукции, по кредиту– выход готовой продукции в плановой (нормативной) оценке, а также разница между плановой и фактической себестоимостью продукции.

— В учете выделяют следующие основные статьи затрат:

- затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды (взносы в государственные внебюджетные фонды): Дебет 20 Кредит 70 или 69;

- на сырье и материалы: Дебет 20 Кредит 10;

- затраты по содержанию основных средств:

а) амортизация основных средств): Дебет 20 Кредит 02;

б) ремонт основных средств: Дебет 20 Кредит 23, 60;

- затраты по организации производства и управлению:

а) общепроизводственные расходы, отражающие производственные расходы в цехах, бригадах и др. подразделениях предприятия (затраты на оплату труда и отчисления на соцнужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общепроизводст-венного назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.): Дебет 20 Кредит 25;

б) общехозяйственные расходы, охватывающие затраты, связанные с управлением производством в целом по организации (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды административно-управленческого персонала, расходы на командировки, канцелярские, типографские и почтово-телефонные расходы, затраты на ремонт и амортизацию основных средств общепроизводственного назначения, на охрану труда и др.): Дебет 20 Кредит 26.;

- прочие затраты отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из названных статей (налоги, расходы будущих периодов и др.): Дебет 20 Кредит 68, 69, 71, 76 и др.

Ø Таким образом, фактические затратыв течение производственного цикла будут отражены по Дебету 20 счета. Это и будет фактическая себестоимость произведенной продукции.

Ø Учет выхода готовой продукции из основного производства по плановой себестоимости отражается: Дебет 43 Кредит 20.

Ø При оприходовании готовой продукции по плановой себестоимости возникает необходимость в определении разницы между фактическими и плановыми затратами.

Ø Эта разница отражается на счете 20 двумя способами:

1) если фактические затраты оказались больше плановой себестоимости произведенной продукции, то разница покажет сумму перерасхода и будет отражена обычной дополнительной записью:

2) если фактические затраты окажутся меньше плановой себестоимости произведенной продукции, то эта разница покажет сумму экономии и будет отражена методом «красное сторно»:

Ø Возникшая разница списывается по направлениям движения продукции:

- по проданной продукции разница списывается на счет «Продажи»: Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 –дополнительной записью или проводкой или Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 20– методом «красное сторно»;

- по продукции, оставшейся в организации: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20– дополнительной проводкой или Дебет 43 Кредит 20– методом «красное сторно».

— После отражения разницы счет 20 закрывается.

— На счете 20 может оставаться сальдо на конец отчетного периода, которое означает незавершенное производство.

— В конце месяца по счету 20 можно исчислить фактическую себестоимость готовой (выпущенной) продукции по формуле:

незавершенное производство на начало периода (С нач. по дебету счета 20) + затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20) – незавершенное производство на конец периода (С кон. по дебету 20 счета) – стоимость возвратных отходов – окончательный брак.

Ø Процесс продажи произведенной продукции– это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная организацией, передается потребителям (покупателям), а покупатель возмещает стоимость купленной продукции.

Ø Задачи учета процесса продажи заключаются в следующем:

- организовать первичный учет продажи продукции (работ, услуг);

- экономически обоснованно формировать цену на проданную продукцию (работы, услуги);

- осуществлять контроль за своевременностью расчетов с покупателями;

- контролировать поступление выручки от продажи продукции (работ, услуг);

- правильно определять результаты от продажи продукции (работ, услуг).

— В Плане счетов для отражения процесса продажи предназначены : 44«Расходы на продажу», 45«»Товары отгруженные» и 90«Продажи».

— На счете 44формируется информация о расходах организации, связанных с продажей продукции (работ, услуг): расходы на погрузку, разгрузку, транспортировку, рекламу, расходы по содержанию торговых точек, включая заработную плату продавцов, услуги посредников по продаже и т.п.

— Формирование расходов на продажу отражается в учете:

Дебет 44 Кредит 70, 69, 23, 10, 71и др.

— Накопленные на счете 44 расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи»: Д 90 К 44.

— Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

— На счете 45по дебету счета отражают отгруженные покупателям продукцию, товары по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов на продажу.

— Стоимость товаров отгруженных списывается в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров): Д 90 К 45.

— Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним.

— К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «НДС»;

- 90/4 «Акцизы» и т.д. до 90/8;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

- На счете 90, субсчет 1«Выручка» по кредитуотражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

- На субсчете 2 к счету 90 по дебетуотражается полная себестоимость проданной продукции, т.е плановая себестоимость проданной продукции, разница по доведению плановой себестоимости проданной продукции до фактической и затраты на продажу продукции.

- На 90/3 и 90/4 по дебетуотражают сумму НДС и акцизов.

- В конце отчетного периода данные субсчетов закрываются на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

- В процессе продажи могут иметь место следующие хозяйственные операции:

- 1) Отражение задолженности покупателей за проданную продукцию (работы, услуги): Д 62 К 90/1;

- в том числе НДС: Д 90/3 К 68 ндс;

- 2)Списание в продажу плановой себестоимости:

- а) продукции: Д 90/2 К 43;

- б) работ, услуг: Д 90/2 К 20, 23и др.;

- 3) Списание разницы по доведению плановой себестоимости до фактической:

- а) по продукции основного производства: Д 90/2 К 20– дополнительной проводкой; или Д 90/2 К 20– методом «красное сторно»;

- б) по работам, услугам: Д 90/2 К 20, 23и др. – дополнительной проводкой;

- б) Д 90/2 К 20– методом «красное сторно»;

4) Списание расходов на продажу:

Дебет 90/2 Кредит 44;

5) Поступление выручки за проданную продукцию:

Д 51 К 62;

6) Перечисление НДС в бюджет: Д 68ндс К 51.

Ø Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий. Он позволяет по каждому виду продукции (работ, услуг), отрасли и по организации в целом выявлять финансовые результаты (прибыль или убыток).

Ø Финансовый результат определяется в конце периода (месяца) сопоставлением выручки от продажи продукции (работ, услуг) (оборот кредитовый по субсчету 90/1«Выручка») и полной себестоимости проданной продукции (совокупного оборота дебетового по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и др.).

Ø Прибыль или убыток от продаж, выявленные на счете 90 «Продажи», списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ø При этом могут возникнуть два варианта:

1)если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период больше оборота по дебету за этот же период, то организация получает прибыль: Д 90/9 К 99;

2) Если оборот кредитовый по счету 90 за отчетный период меньше оборота дебетового за этот же период, то организация получает убыток: Д 99 К 90/9.

В конце года субсчета закрываются следующими внутренними записями:

Д 90/9 К 90/1;

Д 90/2 К 90/9;

Д 90/3 К 90/9;

Д 90/4 К 90/9 и т.д.

— Таким образом, счет 90 «Продажи» на конец отчетного года остатка не имеет.

— Неиспользованная прибыль (убыток) заключительными оборотами за декабрь списывается следующим образом:

— Д 99 К 84 (прибыль);

— Д 84 К 99 (убыток).