Учет текущей и долгосрочной аренды с выкупом основных средств

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

• сдача (прием) основных средств в аренду;

• начисление арендной платы к получению (к перечислению);

• отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам;

• возврат арендованных основных средств.

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя передан­ные в аренду основные средства с баланса не снимаются, а у арендатора — ставятся на забалансовый учет (Д-т сч. 001).

Суммы начисленных арендных платежей:

• у арендодателя — включаются в состав прочих операцион­ных доходов (Д-т сч. 76, К-т сч. 80) и по ним начисляется НДС (Д-т сч. 80, К-т сч. 68);

• у арендатора — включаются в издержки производства и обращения (Д-т счетов 20, 25, 26, 44, К-т сч. 76), НДС отражает­ся на счете 19 (Д-т сч. 19, К-т сч. 76) и по мере оплаты арендной платы НДС списывается в зачет бюджету (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимому арендатором, включаются им в издерж­ки производства и обращения (Д-т счетов 20, 25, 26, 44, К-т сче­тов 10, 12, 69, 70, 60; Д-т сч. 19, К-т сч. 60).

Затраты по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционных расходов (Д-т сч. 80, К-т счетов 10, 12, 69, 70, 60; Д-т сч. 19, К-т сч. 60).

Затраты в виде капитальных вложений в арендованные ос­новные средства, производимые арендодателем, отражаются в обычном порядке, как и капитальные вложения в собственные основные средства.

Учет долгосрочной аренды с последующим выкупом произ­водится так же, как и учет приобретения основных средств по договору купли-продажи с отсрочкой платежа.

Учет лизинга

Понятие лизинга

Лизинговые операции совершаются в соответствии с Феде­ральным законом "О лизинге" от 29.10.98 № 164-ФЗ.

Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобрете­нию имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комп­лексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и дру­гие природные объекты, а также имущество, которое федераль­ными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, кото­рое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собствен­ность имущество и предоставляет его в качестве предмета ли­зинга лизингополучателю за определенную плату, на определен­ный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучате­лю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, ко­торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред­мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингода­телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи­мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизин­га. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга ли­зингодателю или лизингополучателю в соответствии с условия­ми договора купли-продажи.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Россий­ской Федерации, нерезидентом Российской Федерации, а также субъектом предпринимательской деятельности с участием инос­транного инвестора, осуществляющим свою деятельность в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Взаимоотношения субъектов лизинга представлены на рис. 16.

Лизинговые компании (фирмы) — коммерческие организации, выполняющие в соответствии с учредительными документами и лицензиями функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические лица, физические лица, физические лица-предприниматели, которые являются ре­зидентами и нерезидентами Российской Федерации.

Финансирование приобретения лизингового имущества осу­ществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств.

1 — заключается трехсторонний лизинговый договор; 2 — поставщик поставляет лизингополучателю объекты основных средств; 3 — лизин­годатель оплачивает поставщику стоимость основных средств; 4 — ли­зингополучатель оплачивает лизингодателю лизинговые платежи

Рис. 16. Взаимосвязь сторон при лизинге

Классификация лизинга

Признак	Характеристика	Форма, вид и тип лизинга
Участники лизинга	Резиденты	Внутренний
Нерезиденты	Международный
Срок лизинга	3 года и более	Долгосрочный
От 1,5 до 3 лет	Среднесрочный
До 1,5 лет	Краткосрочный
Экономическое со­держание	Передача в лизинг производится на срок полной амортизации пред­мета лизинга или выше его	Финансовый
Продавец предмета лизинга одно­временно является и лизингополу­чателем	Возвратный
Предмет лизинга передается в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации	Оперативный

Предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизин­годателя.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по дого­вору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодате­ля или лизингополучателя по соглашению сторон; по договору оперативного лизинга — на балансе лизингодателя.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письмен­ной форме, причем в названии договора лизинга определяется его форма, тип и вид.

Договор лизинга должен содержать следующие существен­ные положения:

• точное описание предмета лизинга;

• объем передаваемых прав собственности;

• наименование места и указание порядка передачи предме­та лизинга;

• указание срока действия договора лизинга;

• порядок балансового учета предмета лизинга;

• порядок содержания и ремонта предмета лизинга;

• перечень дополнительных услуг, предоставленных лизин­годателем на основании договора комплексного лизинга;

• указание общей суммы договора лизинга и размера вознаг­раждения лизингодателя;

• порядок расчетов (график платежей);

• определение обязанности лизингодателя или лизингополу­чателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:

в случае осуществления финансового или смешанного лизинга приобрести у определенного продавца (поставщика) в собствен­ность определенное имущество для его передачи за определен­ную плату или передать ранее приобретенное имущество на оп­ределенный срок, на определенных условиях в качестве предме­та лизинга лизингополучателю;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном ука­занным договором лизинга;

возместить лизингодателю его инвестиционные затраты и выплатить ему вознаграждение;

по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В договоре лизинга в обязательном порядке должны быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к пре­кращению действия договора лизинга и имущественному расче­ту, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополу­чателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Условия договора лизинга:

• лизингодатель обязан предоставить предмет лизинга ли­зингополучателю в состоянии, соответствующем условиям дого­вора;

• гарантийное обслуживание предмета лизинга осуществля­ется продавцом (поставщиком), в соответствии с договором куп­ли-продажи лизингового имущества;

• лизингополучатель осуществляет техническое обслужива­ние и текущий ремонт предмета лизинга;

• капитальный ремонт предмета лизинга производит лизин­годатель, если иное не предусмотрено договором;

• произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя; неотделимые улучшения, произведенные с согласия лизингода­теля, возмещаются лизингодателем; неотделимые улучшения, произведенные без согласия лизингодателя, не возмещаются ли­зингодателем;

• лизингодатель может переуступить свои права по договору лизинга третьему лицу и использовать предмет лизинга в каче­стве залога; лизингополучатель может передать предмет лизинга в залог только с согласия лизингодателя;

• предмет договора лизинга в установленных законом случа­ях должен быть зарегистрирован;

• предмет договора лизинга может быть застрахован на весь срок действия договора;

• ответственность за сохранность предмета лизинга с момента его фактической приемки несет лизингополучатель;

• при прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю в состоянии, в котором он его получил с учетом нормального износа;

• в случае несвоевременного возврата предмета лизинга ли­зингополучатель уплачивает платежи за время просрочки и по­крывает убытки лизингодателя; в случае утери или порчи пред­мета лизинга по его вине лизингополучатель не освобождается от финансовых обязательств;

• лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денеж­ных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в случаях, когда лизингополучатель нарушает существенные условия дого­вора лизинга.

По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (из­держки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.

Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат (из­держек) и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора.

Под инвестиционными затратами (издержками) понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с при­обретением и использованием предмета лизинга лизингополуча­телем, в том числе: стоимость предмета лизинга; налог на иму­щество; расходы на транспортировку и установку, включая мон­таж и шефмонтаж, если иное не оговорено договором лизинга; расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, свя­занной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено дого­вором лизинга; расходы на таможенное оформление и оплату та­моженных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга; расходы на хранение предмета лизинга до момента вво­да его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на охрану предмета лизинга во время транс­портировки и его страхование, если иное не предусмотрено до­говором лизинга; страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на выплату процен­тов за пользование привлеченными средствами и отсрочки пла­тежей, предоставленные продавцом (поставщиком); плата за пре­доставление лизингодателю расчетно-платежных документов тре­тьими лицами в связи с предметом лизинга; расходы на содержа­ние и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга; расходы на регистрацию пред­мета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга; расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга; комиссионный сбор торгового агента; расходы на передачу предмета лизинга; расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплекс­ного лизинга дополнительных услуг; иные расходы, без осуще­ствления которых невозможно нормальное использование пред­мета лизинга.

Вознаграждение лизингодателя включает в себя: оплату ус­луг по осуществлению лизинговой сделки; процент за использо­вание собственных средств лизингодателя, направленных на при­обретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнитель­ных услуг (при комплексном лизинге).

Плата за владение и пользование предоставленным по дого­вору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. Раз­мер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

В лизинговые платежи кроме платы за основные услуги (про­центного вознаграждения) включаются амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные зат­раты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества (предмета лизинга), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотрен­ные договором, налог на добавленную стоимость, страховые взно­сы за страхование предмета лизингового договора, если оно осу­ществлялось лизингодателем, а также налог на имущество, упла­ченный лизингодателем.

Лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общем порядке. Пла­тежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объе­ме освобождаются от НДС.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному согла­шению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма аморти­зационных отчислений увеличивается на коэффициент ускоре­ния в размере не выше 3.

Переоценка предмета лизинга производится балансодержате­лем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (с 01.01.98 организация имеет право самостоятельно принять решение о переоценке основных средств).

В случае если обязательства по договору лизинга выражены в иностранной валюте, то они переоцениваются в установленном на территории Российской Федерации порядке: по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного месяца. Возникающие курсо­вые разницы относятся на прибыль (убытки) субъектов договора лизинга.

Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете соглас­но указаниям Минфина Российской Федерации от 17.02.97 № 15.