Порядок заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов

Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т. е. остатка на счете 70501 над остатком на счете 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т. е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401.

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над фактически полученной (счет 70301) или наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году:

* за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320);

* неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704).

При этом сторнировочные записи по балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

В случае, если проведение указанных сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактически допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей проводкой:

Дебет 70401(A) Кредит 70501(A).

При этом при наличии в балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки отчетного года» (счет 70401) счет 70301 закрывается в корреспонденции со счетом 70401.

Сумма закрытого счета 70501 отражается в отчете о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102) по символу 35001 «Сумма, списанная со счета 70501 и отнесенная на убытки».

Не допускается увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями за счет отчислений от прибыли в предыдущие годы непосредственно в кредит балансовых счетов 70301 и 70401, а также счетов по учету доходов/расходов.

После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах 70301 и 70401, переносятся соответственно на счета 70302 и 70402.

В случае, если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.

После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) кредитной организации годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2 рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденным им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года.

Если акционерами (участниками) кредитной организации принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.

Порядок аналитического учета по счетам 703 и 704 определяется кредитной организацией.

Проводки по формированию финансовых результатов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Формирование прибыли путем закрытия счета доходов	701.01 -07(П)	70301 (П)
Формирование убытков путем закрытия счета расходов	70401(A)	702.01 -09(A)

Проводки по проведению заключительных оборотов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной суммой прибыли	10702(П), 10701(H), 70301 (П)	70501(A)
Доначисление суммы налога на прибыль	70501(A)	60301(П)
Досписание суммы превышения распределенной прибыли над фактически полученной суммой прибыли	70401(A)	70501(A)
Перенос финансового результата -- прибыли, после проведения заключительных оборотов	70301(П)	70302(П)
Перенос финансового результата -- убытка, после проведения заключительных оборотов	70402(A)	70401(A)
Перенос финансового результата после проведения заключительных оборотов -- закрытие счета 70501	70502(A)	70501(A)

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Особенности бухгалтерского учета при передаче финансового результата филиалами

Передача филиалами на баланс головной кредитной организации остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто (прибыль и убытки), а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)» -- свернуто.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете кредитной организации, имеющей филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головной кредитной организации доходов (расходов) или финансового результата устанавливаются учетной политикой кредитной организации.

Учетной политикой кредитной организации могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:

Вариант 1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головной кредитной организации с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе кредитной организации показывается свернуто).

Вариант 2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала), а в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головной кредитной организации.

Вариант 3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головной кредитной организации финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.

Проводки по передаче филиалами, самостоятельно определяющим финансовые результаты, остатков по счетам финансовых результатов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение в учете передачи филиалом прибыли	70301(П)	30301(П)
Отражение в учете передачи филиалом убытка	30302(A)	70401(A)
Отражение в учете передачи филиалом использования прибыли	30302(A)	70501(A)
Принятие головным банком на баланс переданных филиалами -- прибыли	30302(A)	70301(П)
|Принятие головным банком на баланс переданных филиалами -- убытка	70401(A)	30301(П)
[Принятие головным банком на баланс переданных филиалами -- использования прибыли	70501(A)	30301(П)