Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите нематериальных активов
Нормативная база — это совокупность документов, определяющих нормативное регулирование процедур по приобретению, хранению, эксплуатации, выбытию нематериальных активов и налогообложению хозяйственных операций, связанных с их движением.
При проведении аудиторской проверки операций по учету нематериальных активов следует руководствоваться следующими
основными нормативными документами:
1. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" .
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.);
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Глава 25.
6. Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению. (Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 с изменениями от 08.11.2010 № 142н).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. 10. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
10. Федеральный закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1.
11. Федеральный закон Российской Федерации «Об охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.1992 № 3526-1.
2. Разработка плана и программы аудита нематериальных активов.
При планировании проверки нематериальных активов необходимо разработать план и на его основе программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аналитических
процедур, степень автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки. Особое место занимает планирование процедур контроля по подтверждению надежности системы внутреннего контроля за движением нематериальных активов.
План проверки нематериальных активов включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнителей проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности, планируемые виды работ.
Развитием плана проверки является рабочая программа, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. Аудиторские процедуры и тесты средств контроля должны включать получение следующих доказательств:
• наличие нематериальных активов, отраженных в финансовой
(бухгалтерской) отчетности;
• принадлежность аудируемому лицу нематериальных активов,
отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• правомерность хозяйственных операций по движению нематериальных активов, имевших место в течение соответствующего
периода;
• отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете нематериальных активов;
• отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости нематериальных активов;
• точность отражения сумм хозяйственных операций в соответствующем периоде времени;
• классификация и описание актива в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выводы аудитора, документально подтвержденные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора.
В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.
Программа аудиторской проверки нематериальных активов служит подробной инструкцией для проверяющих и объединяет следующие необходимые участки аудита нематериальных активов:
• полноту отражения в отчетности нематериальных активов;
• документальное подтверждение прав организации на нематериальные активы;
• правильность оценки приобретенных и полученных нематериальных активов и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
• соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием нематериальных активов к отчетному периоду;
• порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в
учете и отчетности ее результатов;
• соблюдение требований по составлению первичных документов и
регистров бухгалтерского учета;
• тождественность данных аналитического, синтетического учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• организацию налогового учета по нематериальным активам, учета налога на добавленную стоимость;
• выявление нетипичных операций.
В программе отражаются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском, т. е. области, которые являются ключевыми по риску документального оформления. Это позволяет аудитору оптимизировать процедуры по сбору аудиторских доказательств.
В зависимости от условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки, а также основания и результаты их пересмотра должны быть оформлены документально.
Примерный план проверки НМА представлен в Таблице № 1.
Таблица № 1
План аудита НМА
| № п/п | Планируемые виды работ | Виды аудита | Период проведения | Продолжительность аудита | Исполнители | ||
| По объему проверки (комплексная/частичная) | По способу проведения (сплошная/ выборочная) | ||||||
План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления плана аудиторской проверки аудитор подготавливает программу аудита.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Примерная программа аудита товарно-материальных ценностей представлена в таблице № 2.
Таблица № 2
Программа проведения аудита НМА
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Источники информации (рабочие документы аудитора) | Исполнители | |||||
| Первичные документы | Учетные регистры | Отчетность | Прочее | |||||
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | Бухгалтерская (финансовая) | Налоговая | |||||