Тема 6.2. Особенности учета операций по валютному счету

Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 "Валютные счета". Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов – текущего и транзитного.

Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:

· экспортерами – от продаж активов на экспорт;

· комиссионерами – комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;

· для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт – средства, поступившие от организаций – экспортеров с их транзитных счетов.

Не подлежат обязательной продаже следующие валютные средства: полученные организацией в виде взносов от участников в уставный капитал, полученные заемные средства, поступления на благотворительные цели, возврат авансовых платежей и т.п.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 62 – поступила валютная выручка с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 57 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – задепонирована сумма в иностранной валюте;

Д–т сч. 91 К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – оплачены комиссионные расходы с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 51 К–т сч. 91 – зачислен рублевый эквивалент валютной выручки;

Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – списан рублевый эквивалент проданной иностранной валюты;

Д–т сч. 57 (91) К–т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;

Д–т сч. 91 К–т сч. 99 – отражен результат от продажи;

Д–т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" – перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:

§ в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;

§ от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;

§ от покупки на бирже, валютном аукционе;

§ в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

С текущего валютного счета организация может произвести расходы:

· на перевод валюты за границу по импортным операциям;

· на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;

· на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);

· на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово – телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;

· на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле – продаже;

· на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);

· на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.

В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.

Организациям – резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:

§ для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно – банковского валютного контроля;

§ для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;

§ для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

§ для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.

В бухгалтерском учете организации операции по покупке и продаже валютных средств отражаются в следующем порядке.

1. Покупка валюты:

· Д–т сч. 57 К–т сч. 51 – перечислены денежные средства уполномоченному банку с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 52, субсч. "Текущий валютный счет" К–т сч. 57 – зачислена сумма в иностранной валюте на счет по курсу на этот день;

· Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – уплачено комиссионное вознаграждение с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 91 (99) К–т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от покупки валюты.

2. Продажа валюты:

· Д–т сч. 57 К–т сч. 52 – перечислена иностранная валюта на спецсчет в уполномоченном банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на этот день;

· Д–т сч. 51 К–т сч. 91 – получена рублевая выручка от продажи;

· Д–т сч. 91 К–т сч. 57 – списана стоимость проданной иностранной валюты с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

· Д–т сч. 57 (91) К–т сч. 91 (57) – отражена курсовая разница;

· Д–т сч. 91 К–т сч. 51 – уплачены комиссионные;

· Д–т сч. 91 (99) К–т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи иностранной валюты.