Определение и область применения консолидированной отчетности в современном Российском Законодательстве

В российской практике требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н. В этом нормативном документе отмечается, что в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо сводного бухгалтерского отчета она составляет также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочернимпризнается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным с ним договором имеет возможность определить решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии со ст. 106 ГК РФ зависимымпризнается хозяйственное общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года № 112. Данный порядок уточнен приказом Минфина России от 12 мая 1999 года № 36н «О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по составлению сводной отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года № 112». Эти нормативные документы не противоречат требованиям МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Сводная отчетность министерств и ведомстввключала в себя:

- текущую сводную статистическую отчетность;

- периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;

- сводную годовую бухгалтерскую отчетность.

По первым двум основаниям сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Она, как правило, составляется двумя методами:

- фабрично – заводским (отчеты объединений должны составляться путем арифметической сводки отчетов производственных объединений и предприятий в них входящих; отчеты министерств – путем арифметической сводки показателей отчетов средних звеньев управления и предприятий, подчиненных министерству);

- отраслевым (применяется в отраслях промышленности, вырабатывающих однородную продукцию).

Сводная отчетность федеральных органов исполнительной властисоставляется путем суммирования соответствующих показателей первичной отчетности подведомственных им организаций. Она представляется Министерству финансов Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по статистике.

Сводная (консолидированная) финансовая отчетностьсоставляется головной организацией при наличии у нее дочерних и зависимых обществ. Сводная (консолидированная) отчетность составляется лишь при наличии единственного контроля над активами и операциями всех предприятий, входящих в группу. Контроль –возможность оказания решающего влияния на финансово – хозяйственную деятельность предприятия, возникающую вследствие распоряжения контрольным пакетом его акций, либо наличия договора или иного основания, дающего право назначать большую половину руководства предприятия и влиять на принимаемые им решения. Контроль должен быть реальным. Иначе, контроль в группе это управление головным предприятием финансово – хозяйственной деятельностью дочернего предприятия с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности. Такой тип контроля определяют как контроль – управление.

Наличие материнско – дочерних отношений между двумя организациями не всегда влечет за собой возникновение группы, так как контроль – управление может отсутствовать. Например: головное предприятие может приобрести крупный пакет акций дочернего с целью его дальнейшей продажи или получения дивидендов. Кроме того, подобная ситуация возникает в случае нахождения дочернего предприятия за рубежом, в стране, где существуют законодательные ограничения, например: на перевод за рубеж прибыли, вывоз продукции предприятия. В этих случаях сводный отчет составляться не должен.

Сводная отчетность не составляется в 4-х случаях:

1 - отсутствие контроля

2 - несоответствие требованиям существенности и рациональности

3 - подконтрольность головной организации другой организации

4. – различная деятельность

Во всех этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.