Тема 7. Учет нематериальных активов

Пример 1. (Покупка НМА)

В январе организация приобрела исключительное право на товарный знак

Дт 08 Кт 60 15000 - отражена стоимость товарного знака

Дт 19 Кт 60 2700 - учтен НДС

Дт 04 Кт 08 15000 – товарный знак учтен в составе НМА

Дт 68 Кт 19 2700 – налоговый вычет по НДС

Дт60 Кт51 17700 – произведен расчет с бывшим правообладателем

Пример 2. (Создание НМА)

Организация провела разработку программы для ЭВМ собственными силами. Государственная регистрация программы не осуществляется. Организация планирует предоставить права на использование программы третьим лицам на основании лицензионных договоров в течение 3-х лет с даты создания программы.

Дт08 Кт 10,70,69,02 1000000 – отражена сумма затрат на создание программы

Дт04 Кт08 1000000 – программа принята к учету в составе НМА

Пример 3. (Приобретение предприятия как имущественного комплекса)

Организация приобрела на аукционе ликвидируемое предприятие. Продажная цена без НДС – 1 руб., балансовая стоимость активов (ОС, МПЗ, НЗП, имущественные права и финансовые вложения) 7400000 руб., краткосрочная кредиторская задолженность 8000000 руб. Согласно счету–фактуре продавца предприятия, сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия – 900000 руб.

Чистые активы предприятия 7400000 – 8000000 = - 600000 руб.

Разница между покупной ценой без НДС и стоимостью чистых активов 600001 руб. Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет линейным способом – 600001 : 240 =2500 руб.

Дт60 Кт51 900001 руб. - перечислены денежные средства за предприятие

Дт08 Кт60 1 руб. – отражена договорная цена без НДС

Дт08 Кт66 8000000 руб. – затраты на приобретение предприятия увеличены на сумму долга, входящего в состав имущества

Дт19 Кт60 900000 руб. отражен НДС

Дт01,10,20,43,58,62 Кт08 7400000 руб. приняты к учету объекты приобретенного предприятия

Дт19.1,19.2 Кт19 900000 руб. – отражен НДС по каждому виду имущества

Дт68 Кт 19.1,19.2 900000 руб. – принят к вычету НДС

Дт04 Кт08 600001 руб. – отражена положительная деловая репутация

Дт20 Кт04 2500 руб. - начислена амортизация по деловой репутации

Пример 4. (отрицательная деловая репутация)

Организация приобрела предприятие за 5000000 руб. без НДС. Балансовая стоимость активов (ОС, МПЗ, НЗП, имущественные права и финансовые вложения) 9000000 руб., краткосрочная кредиторская задолженность 2800000 руб. Согласно счету–фактуре продавца предприятия, сумма НДС, подлежащая уплате дополнительно к цене предприятия – 1000 000 руб.

Чистые активы предприятия 9000 000 – 2800000 = 6200000 руб.

Разница между покупной ценой без НДС и стоимостью чистых активов 1200000 руб.

Дт60 Кт51 6000000 руб. - перечислены денежные средства за предприятие

Дт08 Кт60 5000000 руб. – отражена договорная цена без НДС

Дт08 Кт66 2800000 руб. – затраты на приобретение предприятия увеличены на сумму долга, входящего в состав имущества

Дт19 Кт60 1000 000 руб. отражен НДС

Дт01,10,20,43,58,62 Кт08 9000000 руб. приняты к учету объекты приобретенного предприятия

Дт19.1,19.2 Кт19 1000000 руб. – отражен НДС по каждому виду имущества

Дт68 Кт 19.1,19.2 1000000 руб. – принят к вычету НДС

Дт08 Кт91.1 1200000 руб. – отрицательная деловая репутация включена в прочие доходы организации

Пример 5. (Учет расходов на НИОКР)

В результате исследований разработана новая технология очистки воды.

Расходы составили

Дт 08 Кт 10 140 000 руб. – списаны материалы

Дт 08 Кт 02 60 000 руб. – начислена амортизация ОС

Дт 08 Кт 70, 69 100 000 руб. – начислена заработная плата и ЕСН

Дт 08 Кт 76 2 000 руб. – патентная пошлина

Дт 04 Кт 08 302 000 руб. – принят к использованию в работе результат НИОКР

Пример 6. (Списание расходов на НИОКР)

Дт 20 Кт 04 5033 руб. (302 000 : 60) - ежемесячное списание расходов на НИОКР

Через 40 месяцев было принято решение о прекращении использования результатов разработки

302 000 - (5033 х 40) = 201320 руб.

Дт 91.2 Кт 04 201 320 руб. учтены в составе прочих расходов по НИОКР

Пример 7. (Начисление амортизации по НМА)

Сумма амортизационных отчислений по НМА рассчитывается ежемесячно.

1. Организация приняла решение о начислении амортизации по разработанной программе для ЭВМ линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений 27778 = 1000000 : 36 мес.

Дт20 Кт05 27778 – начислена амортизация по НМА

2. Организация установила срок полезного использования по товарному знаку 5 лет и порядок начисления амортизации – способом уменьшаемого остатка.

февраль

15000 х (3: 60 мес.) = 750

Дт20(26) Кт 05 750 руб. – начислена амортизация НМА

март

(15000- 750) х (3:59 мес.) = 724,58

Дт20(26) Кт05 724,58 руб. – начислена амортизация НМА

Пример 8. (Вклад в уставный капитал)

Организация передает в оплату доли в уставном капитале ООО исключительное право на программу для ЭВМ. Согласованная оценка передаваемого актива соответствует его остаточной стоимости. Первоначальная стоимость НМА 48 000 руб., сумма накопленной амортизации – 4800 руб.

Решение.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана амортизация
Списана остаточная стоимость патента
Принято к учету финансовое вложение в виде доли в уставном капитале ООО	58.1

Пример 9. (продажа патента на промышленный образец по договору об отчуждении патента)

В январе организация продала патент за 110 000 руб. Первоначальная стоимость патента 100000 руб., сумма НДС, принятая к вычету при приобретении патента – 18000 руб., сумма накопленной амортизации – 20000 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет покупатель.

Решение.

С 01.01.2008 г. не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных РИД на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Организация, уступившая права на РИД обязана восстановить НДС, принятый к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости патента (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана амортизация
Списана остаточная стоимость патента	91.2
Отражен доход от продажи патента		91.1
Восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА (18000/100000 х 80000)	91.2
Отражен финансовый результат от продажи патента	91.9
Получена оплата за патент

Пример 10. (продажа исключительного права на товарный знак)

Организация продала исключительное право на товарный знак за 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900000 руб.). Первоначальная стоимость патента 1 000 000 руб., сумма накопленной амортизации – 25 000 руб. Согласно договору расходы по оплате пошлин несет продавец.

Решение.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана амортизация
Списана остаточная стоимость патента	91.2
Отражен доход от продажи патента		91.1
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю	91.2
Пошлины включены в состав расходов на продажу (8000 + 1500)	91.2
Отражен финансовый результат от продажи патента	91.9
Уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительных прав
Уплачена пошлина за внесение изменений в реестр
Получена оплата за патент

Пример 11 (списание морально устаревшей компьютерной программы)

Первоначальная стоимость актива 60 000 руб., сумма накопленной амортизации 40 000 руб.

Решение.

С 01.01.2009 г. при списании НМА до завершения срока его полезного использования сумма недоначисленной амортизации включается в состав расходов, при условии начисления амортизации линейным методом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана амортизация
Списана остаточная стоимость НМА	91.2

Пример 12 (передача неисключительных прав на использование товарного знака)

Организация передает по лицензионному договору неисключительное право на товарный знак на срок 2 года. Лицензионный платеж в размере 590 000 руб. ( в том числе НДС 90 000 руб.) поступил единовременно. Сумма амортизации по товарному знаку составляет 8334 руб. в месяц. В период действия лицензионного договора организация не использует данный товарный знак для маркировки собственной продукции.

Решение.

Если предоставление прав на использование ОИС является одним из видов деятельности организации, то начисление амортизации отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (20 «Основное производство»), а доходы включаются в состав доходов от обычных видов деятельности (90 «Продажи»).

Если предоставление прав не является видом деятельности, то начисление амортизации и доходы отражаются в составе прочих доходов и расходов (счет 91).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату регистрации лицензионного договора
Отражена сумма лицензионного платежа
Начислен НДС
Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора
Начислена амортизация	20 (91.2)
Отражен доход по лицензионному договору (500000/24)		90.1 (91.1)