Аудит учета операций по валютному счету

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- не все выписки банка;

- нет преемственности выписок;

- неправомерное освобождение от обязательной продажи иностранной валюты;

- на документах, приложенных к выпискам банка, отсутствуют штамп банка о принятии документа к обработке и подпись работника банка, проводившего операцию по счету;

- подчистки и исправления в выписках банка;

- оправдательные документы к выпискам банка приложены не полностью;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат минуя счета расчетов;

- назначение кода платежа в платежных документах не соответствует назначению платежа в операции, отраженной по бухгалтерскому учету;

- не все операции, имеющиеся в выписках банка, отражены по счетам бухгалтерского учета или, наоборот, не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, имеются в выписках банка;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- отсутствует график документооборота;

- нарушен график документооборота;

- нарушены сроки и порядок проведения инвентаризации;

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического:

- данные по остаткам счетов в банке не соответствуют данным, приведенным в главной книге, балансе;

- числятся остатки по счету в банке, который был ликвидирован как банкрот;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- нарушаются сроки обязательной продажи валюты;

- нет разрешения Национального банка Республики Беларусь на проведение операций, связанных с движением капитала;

- при совершении безналичных валютных платежей оформленные паспорта сделок не соответствуют договорам;

- поступившие валютные денежные средства не подтверждаются договорами либо не соответствуют приложенным договорам;

- сумма платежа не соответствует договору;

- даты отражения операций в бухгалтерском учете не соответствуют датам операций в выписках;

- курс Национального банка Республики Беларусь на дату проведения операции не соответствует курсу, по которому отражена хозяйственная операция;

- неправильно отражены продажа валюты, покупка валюты, конверсия валюты;

- неправильно определены или отражены курсовые разницы при продаже валюты, покупке валюты, конверсии валюты;

- не проводится переоценка валюты;

- неправильно отражены расходы по оплате услуг банка по конверсии, продаже валюты, покупке валюты.

АУДИТ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ

Включает в себя:

8.1. Аудит учета курсовых разниц при проведении операций с иностранной валютой.

8.2. Аудит учета суммовых разниц.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты аудита курсовых и суммовых разниц:

1. Подпункты 3.17 и 3.18 ст. 128, подп. 3.24 и 3.25 ст. 129, подп. 3.4 и 3.5 ст. 133 НК;

2. Пункт 2 Инструкции N 181;

3. Инструкция N 199;

4. Декрет N 15;

5. Статья 11 Закона N 3321-XII;

6. Пункт 9 Инструкции N 91;

7. Пункт 8 Указаний N 15;

8. Пункт 7 Указаний N 115;

9. Пункт 7 Указаний N 112;

10. Пункты 6 и 7 Инструкции N 10;

11. Пункт 11 Инструкции N 118;

12. Пункт 11 Положения N 118;

13. Пункт 15 Инструкции N 128;

14. Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции N 89;

15. Пункт 15 Инструкции N 75;

16. Пункт 174 Инструкции N 19;

17. Статья 88 ИК;

18. Пункт 9 Инструкции N 37/18/6;

19. Пункт 17 Инструкции N 199/139/185/34;

20. Пункт 4 Инструкции N 183;

21. Постановление N 96;

22. Пункты 17 и 28 Инструкции N 127;

23. Пункт 79 Инструкции N 21;

24. Пункт 76 Инструкции N 180;

25. Пункты 11, 19, 27 и 28 Инструкции N 83.

Аудит учета курсовых разниц при проведении операций

С иностранной валютой

Типичные ошибки и нарушения:

1. Из-за неоформления либо неправильного оформления первичного учетного документа:

- неверное применение курсов иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю;

- не на ту дату взят курс Национального банка Республики Беларусь при проведении переоценки дебиторской или кредиторской задолженности;

- несвоевременная переоценка задолженности в иностранной валюте или непроведение таковой;

- обязательства в иностранной валюте отражаются только в национальной валюте Республики Беларусь, в связи с чем не производится переоценка задолженностей;

2. Из-за неправильной корреспонденции счетов:

- неверное отражение переоценки валютной задолженности и активов на счетах бухгалтерского учета;

- не проводилась переоценка задолженности и активов, выраженных в иностранной валюте, на отчетную дату в связи с изменением курсов валют;

- неверное отражение курсовых разниц по лизинговым платежам в части возмещения контрактной стоимости по договору финансового лизинга до ввода объекта в эксплуатацию;

3. Из-за несоблюдения аспектов учетной политики:

- не определен график инвентаризаций;

- отсутствует график документооборота;

- не соблюдается график инвентаризаций;

- нарушается график документооборота;

- порядок списания курсовых разниц, образовавшихся на 1 января 2010 г., не определен учетной политикой организации;

- закрытие счетов 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" в части курсовых разниц, образовавшихся на 1 января 2010 г., осуществляется с нарушением требования Декрета N 15 (с изменениями от 28.01.2010 N 1) и положений учетной политики;

- неверное списание курсовых разниц при покупке и (или) продаже иностранной валюты;

4. Из-за несоответствия данных аналитического учета данным синтетического в части курсовых разниц;

5. Данные форм отчетности не увязываются, либо не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию:

- не раскрыта отчетная информация, предусмотренная нормативными правовыми актами как обязательная к раскрытию, по обязательствам в иностранной валюте;

6. Другие несоблюдения требований нормативных правовых актов при осуществлении хозяйственной операции:

- несоблюдение сроков расчетов с партнерами по обязательствам в валюте;

- неправильно учтены курсовые разницы при определении налогооблагаемой прибыли;

- отсутствуют соответствующим образом оформленные внешнеэкономические договоры;

- в договорах отсутствуют сведения о валюте контракта и валюте платежа;

- превышены сроки завершения экспортной (импортной) операции, не получено разрешение Национального банка Республики Беларусь на их продление;

- не зарегистрирована или несвоевременно зарегистрирована экспортно-импортная операция при такой необходимости;

- не оформлена или несвоевременно оформлена статистическая декларация.