Лекция 7.Учёт нематериальных активов
План
7.1 Общие положения по учету нематериальных активов
7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.
7.3 Учёт выбытия и инвентаризация нематериальных активов.
Общие положения по учету нематериальных активов
Учёт нематериальных активов (НМА) определён в ПБУ от 14/2007 г.
Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными объектами.
К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, право на программу для ЭВМ или право на базу данных, исключительное право на товарный знак, селекционные достижения ,произведения литературы, искусства и пр. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы ,возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР) к нематериальным активам относят результаты завершенных НИОКР, исключительные права организации на которые надлежащим образом оформлены патентами и другими охранными документами. Такие объекты отражаются в учете согласно ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР работы.
Цена фирмы (good will) рассматривается, как стоимость деловой репутации, имиджа. Особенностью является то, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца и отражается как разница между продажной рыночной ценой и оценкой реальных активов по балансу, которые отражаются в договоре купли-продажи. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленной покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации ,качества, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п.
В реальной экономической ситуации, цена фирмы – это потенциальный показатель её доходности.
Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, учёт которого ведется в инвентарных карточка х.В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект ,такой как кинофильм, театральное представление, мультимедийный продукт, единая технология.
Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА ,необходимо единовременное выполнение следующих условий
а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции ,работ, услуг.
б)организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на него.
в)объект предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев.
г) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена.
Право собственника нематериальных активов считается законным, право того, кто приобретает объект нематериальных активов, называется неисключительным. Расходы на приобретение компьютерных программ рассматриваются, как затраты на право пользования объектами интеллектуальной собственности, это единовременные расходы, они должны относиться на счёт 97 «Расходы будущих периодов», одновременно отражается НДС по счёту 19 (76), а в дальнейшем сумма расходов подлежит включению в состав текущих издержек 20 счёт
Стоимость некоторых нематериальных активов списывается сразу с 04 «Нематериальные активы» счёта без начисления амортизации.
На положительную деловую репутацию фирмы амортизация начисляется линейным способом. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовый результат организации в качестве прочих доходов.
Неисключительное право в системном бухгалтерском учёте не отражается, просто открывается забалансовый счёт.
7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.
Синтетический учёт ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».
В балансе нематериальные активы учитывается по остаточной стоимости, как и основные средства. Первоначальные затраты, связанные с нематериальными активами отражаются на 08 счёте «Вложения во внеоборотные активы», при оприходовании, переносятся на 04 счет.
Учёт поступления нематериальных активов отражается актом приёмки передачи .При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом НМА-патенты ,лицензии ,договоры и др.
Нематериальные активы принимаются к бухучёту по фактической (первоначальной) стоимости ,определённой по состоянию на дату принятия его к бухучёту.
Предусматриваются следующие методы оценки нематериальных активов:
1. Когда идёт приобретение за плату – нематериальные активы оцениваются суммой фактических затрат на приобретение.
2. Когда получены безвозмездно – нематериальные активы оцениваются по рыночной стоимости на дату постановки на баланс.
3. Произведены в самой организации – оценка нематериальных активов по сумме фактических затрат на изобретение.
4. Когда нематериальные активы внесены в качестве вклада – оценка нематериальных активов производится по договорённости сторон.
Фактическая(первоначальная) стоимость НМА полученная организацией по договору дарении ,определяется исходя из его текущей рыночной стоимости ,на дату принятия к бухучёту. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки. Изменение -первоначальной стоимости фактической НМА, допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год(на конец) года переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости .Сумма дооценки в случае переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
НМА ,предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности),не списываются и подлежат обособленному отражению в бух учёте у правообладателя (лицензиара).НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счёте. В учётной политике раскрывается информация о способах оценки ,начисления амортизации, сроках полезного использования НМА.
Нематериальные активы, по которым невозможно надёжно определить срок полезного использования ,считаются НМА с неопределённым сроком полезного использования .По этим активам амортизация не начисляется.
Стоимость НМА с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации ,в течение срока их использования.
По нематериальным активам не существует типовых норм амортизации .При принятии НМА к бухучёту организация самостоятельно определяет срок его полезного использования .Сроком полезного использования являются выраженный в месяцах период ,в течении которого организация предполагает использование НМА с целью получения экономической выгоды.
Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов:
1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка. Используется коэффициент, не превышающий 3.(см. пример)
3. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
С точки зрения налогового и бухгалтерского учёта эти способы совпадают.
Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где используются нематериальные активы. На товарные знаки и марки амортизация не начисляется.
Типовые операции по поступлению нематериальных активов:
1. Отразить вклад инвесторов в уставный капитал:
Дт 08/5, Кт 75/1.
2. Приобретены НМА за плату, исходя из фактических затрат:
Дт 08/5, Кт 60 (76).
3. НДС по приобретённым НМА:
Дт 19, Кт 60 (76).
4. Переданы НМА в эксплуатацию:
Дт 04, Кт 08/5.
5. Отражается положительная деловая репутация, когда покупательная стоимость при покупке предприятия превышает балансовую.
Дт 04, Кт 51 (52).