Тема 8. Ревизия и контроль наличия и использования основных средств и нематериальных активов
Источники информации при ревизии и контроле наличия и использования основных средств и нематериальных активов:
- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс.
- статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов.
- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения в долгосрочные активы», ведомости начисления амортизации, разработочные таблицы, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, инвентарные карточки учета основных средств и др.
- первичные документы: ТТН-1 (на приобретение и реализацию основных средств и нематериальных активов), ТН-2 (на приобретение и реализацию основных средств и нематериальных активов), акт о приеме-передаче объектов основных средств, накладная на внутреннее перемещение, акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов, акт приема-передачи многолетних насаждений, акт на списание многолетних насаждений, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных), акт о списании автотранспортных средств, расчетные ведомости, акты экспертов по оценке имущества, инвентаризационные документы и т.п., акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов, учетная политика предприятия, график документооборота, Рабочий план счетов, график проведения инвентаризации и др.
В отчете по данной теме следует провести проверку и написать:
1. Какими нормативными документами (инструкциями) руководствуется при ведении учета основных средств и нематериальных активов, и соблюдаются ли они организацией (смотрите Учетную политику).
2. Пояснить какие предметы относятся к основным средствам, какие критерии при этом должны соблюдаться. И сделать вывод: соблюдается ли порядок отнесения предметов к основным средствам (смотрите Учетную политику).
3. Аналогично следует написать про нематериальные активы.
4. Поясните порядок оценки основных средств и сделайте вывод: соблюдается ли он в организации (смотрите Учетную политику).
5. Аналогично следует написать про нематериальные активы.
6. Укажите цифровые данные об остатках основных средств и нематериальных активов, числящихся на счетах 01 «Основные средства и “Нематериальные активы”, укажите суммы начисленной амортизации и рассчитайте остаточную стоимость.
7. Опишите как проводится инвентаризация основных средств и нематериальны активов в организации какие документа при этом оформляются и свои выводы: соблюдаются ли сроки, порядок проведения, качество оформления документов, правильность и современность отражения в учете результатов инвентаризации.
8. Изучите документальное оформление движения основных средств и в учете по счету 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и напишите какими документами оформляется приобретение основных средств в готовом виде от поставщиков и ввода основных средств, продажа ненужных организации основных средств сделайте выводы: соблюдается ли порядок документального оформления, своевременно ли оформляются документы, правильно ли отражены в учете операции по движению основных средств, проведите основную корреспонденцию счетов с пояснением содержания и суммами.
9. Аналогично следует написать про материальные активы.
10. Ознакомитесь с Актами на списание объектов основных средств причинами списания основных средств. Напишите сколько объектов списано за год, на какую сумму по первоначальной стоимости, какова сумма начисленной амортизации к моменту списания, какие записи сделаны в учете. По результатам проверки сделайте выводы об обоснованности списания основных средств.
Приложение: Акт приема передачи основных средств, Акт на списание основных средств, Машино грамму “Анализ счета 01 “Основные средства”.
Укажите какие нарушения в учете основных средств имеют место в организации и отмечены в Акте документальной проверки.
Таблица 8.1 - Ведомость проверки оценки основных средств
| Первичные документы на поступление объектов | Акт приема-передачи объектов основных средств, руб. | Инвентарная карточка учета объектов основных средств, руб. | Отклонение, руб. | |
| наименование документа | сумма, руб. | |||
| ТН-2 № 0356359 от 06.02.2013 | - |
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 36,37.
Таблица 8.2 - Расчет суммы амортизации здания насосной станции
| Дата ввода | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования, лет | Норма амортизации в месяц, % | Сумма амортизацион-ных отчислений в месяц | Фактически начислено за январь-февраль 2013 г. |
| 29.12.12 | 0,143678 |
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 38.
Таблица 8.3 - Ведомость проверки правильности определения остатков по счетам бухгалтерского учета на конец 2012 года
| Счет бухгалтерского учета, аналитический счет | Сальдо по данным | Отклоне-ние, (+,-) | ||
| Журнала-ордера, руб. | Главная книга, руб. | Бухгалтерский баланс, млн.руб. | ||
| 292 058 838 947 | 292 058 838 947 | 292 058 838 947 | - | |
| 69 403 772 850 | 69 403 772 850 | 69 403 772 850 | - | |
| Остаточная стоимость | 222 655 066 097 | 222 655 066 097 | 222 655 066 097 | - |
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 15,30.
Таблица 8.4 - Расчет суммы амортизации НА «Лицензия на право осуществления деятельности по обеспечению пожарной безопасности» за март 2013 г.
| Дата ввода | Первоначальная стоимость | Срок полезного использования, лет | Норма амортизации в месяц, % | Сумма амортизацион-ных отчислений в месяц | Фактически начислено за март 2013 г. |
| 31.05.2011 | 1,666667 |
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложения 39.
Таблица 8.5 - Ведомость проверки правильности определения остатков по счетам бухгалтерского учета нематериальных активов на конец 2012 г.
| Счет бухгалтерского учета, аналитический счет | Сальдо по данным | Отклоне-ние, (+,-) | ||
| Журнала-ордера, руб. | Главная книга, руб. | Бухгалтерский баланс, млн.руб. | ||
| 66 917 216 | 66 917 216 | - | ||
| 30 250 724 | 30 250 724 | - | ||
| Остаточная стоимость | 36 666 492 | 36 666 492 | - |
Примечание. Источник: собственная разработка автора по данным приложений 15,30.