Вопрос 7 «Учет выбытия основных средств»
Основные средства могут выбывать из организации в результате продажи, безвозмездной передачи, внесения в счет вклада в уставный капитал другой организации и т.д. Выбытие объектов в связи с продажей, внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации оформляется актами о приемке - передачи основных средств. Списание основных средств в результате их ликвидации вследствие неэффективности их дальнейшей эксплуатации и восстановления (в т.ч. в результате чрезвычайных ситуаций) оформляется соответствующими актами о списании объектов основных средств (ОС- 4, ОС- 4А, ОС- 4Б).
Для учета процессов выбытия основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет которого производится списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих объектов с кредита соответствующих субсчетов к счету 01, на которых учитывается выбывающий объект.
В кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» списываются суммы амортизации выбывающих объектов.
Д01/выбытие основных средств К01/… - списание первоначальной стоимости
Д02 К01/выбытие основных средств – списание амортизации.
Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 01/ «Выбытие основных средств» определяют остаточную стоимость выбывающего объекта, списание которой в зависимости от причины выбытия объекта производится с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» в дебет счета:
91 – в случае продажи безвозмездной передачи, ликвидации объекта;
58 – при внесении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал др. организации;
94 – при выявлении недостачи основных средств.
Все затраты, связанные с продажей, безвозмездной передачей, ликвидацией основных средств находят отражение на дебете счета 91 как прочие расходы. Все доходы, поступления от выбытия основных средств отражаются на кредите счета 91 как прочие доходы. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств, который списывается со счета 91 на счет 99. Операции выбытия основных средств находят отражение следующими записями.
Продажа основных средств:
Дт 01/выбытие ОС Кт 01/ ОС в эксплуатации – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств,
Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – списана сумма амортизации основных средств,
Дт 91/2 Kт01/выбытие ОС – списана остаточная стоимость основных средств,
Дт 62 Кт91/1 – начислена выручка от продажи основных средств
Дт 91/3 Кт 68 – начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости основных средств,
Дт 91/2 Кт 70,69,23 – отражены расходы на продажу основных средств,
Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9)– финансовый результат от продажи основных средств,
Дт 51 Кт 62 – зачислена на расчетный счет выручка от продажи основных средств.
Безвозмездная передача основных средств:
Дт 01/выбытие ОС Кт 01/ ОС в эксплуатации – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств,
Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – списана сумма амортизации основных средств,
Дт 91/2 Kт01/выбытие ОС – списана остаточная стоимость основных средств,
Сторона, передающая безвозмездно основные средства является плательщиком НДС
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС к уплате в бюджет
Дт 99 Кт 91/9 –отражен убыток от безвозмездной передачи основных средств.
При ликвидации объекта основных средств в результате его непригодности к дальнейшей эксплуатации, объект должен быть подвергнут осмотру специальной комиссией, в компетенцию которой входит установление непригодности объекта к восстановлению, установление причин списания, оценка возможности использования узлов и деталей, осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, составление актов на списание основных средств.
Операции ликвидации основных средств оформляются записями:
Д01/выбытие ОС К01/ ОС в эксплуатации – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств,
Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – списана сумма амортизации основных средств,
Дт 91/2 Kт01/выбытие ОС – списана остаточная стоимость основных средств,
Дт 91/2 Кт 70,69,60,10 – отражены расходы по разборке, ликвидации, демонтажу основных средств,
Дт 10 Кт 91/1 – приняты к учету полученные в результате разборки объекта узлы, детали,
Дт 99(91/9) Кт 91/9 (99) – финансовый результат от ликвидации объекта.
Вклад основных средств в уставный капитал других организаций отражается в бухгалтерском учете как финансовые вложения.
Дт 01/выбытие ОС Кт 01/ ОС в эксплуатации – списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств,
Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – списана сумма амортизации основных средств,
Дт 58 Kт01/выбытие ОС – списана остаточная стоимость основных средств,
Так как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями, необходимо отразить разницу между оценкой согласованной учредителями и остаточной стоимостью основных средств.
Превышение оценки согласованной учредителями над остаточной стоимостью отражается записью:
Дт 58/1 Кт 91,
а превышение остаточной стоимости над оценки согласованной учредителями отражается записью:
Дт 91 Кт 58/1.
Выбраковка животных из основного стада продуктивного скота и постановка их на откорм:
Дт 01/выбытие ОС Кт 01/ ОС в эксплуатации – списана первоначальная (восстановительная) стоимость животных,
Дт 02 Кт 01/выбытие ОС – списана сумма амортизации,
Дт 11 Kт 01/выбытие ОС – отражена постановка на откорм выбракованных животных в оценке по остаточной стоимости.
Выбраковка животных оформляется актами на выбраковку животных из основного стада. Списание многолетних насаждений при ликвидации садов, полезащитных полос после истечения периода биологического плодоношения, нецелесообразности их дальнейшего использования оформляется актами на списание многолетних насаждений.
На основании первичных документов по продаже, прочему выбытию основных средств производятся записи в специальных регистр «Регистр документов по продаже товарно-материальных ценностей,, основных средств и прочих активов» (по основным средствам открывается отдельный бланк реестра).
По окончанию месяца итоговые данные этого реестра переносят в ведомость учета продажи, выбытия основных средств и прочих активов, а синтетический учет выбытия основных средств отражаются в журнале ордере №11,13.