Переоценка основных средств

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является при­ведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 г., является то, что она перестала быть обязанностью, а стала правом предприятий.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют пра­во не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени­вать группы однородных объектов основных средств по восстанови­тельной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого пере­счета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для определения рыночной цены и документального ее подтвер­ждения обычно приглашают специалистов-оценщиков. У оценщи­ка должна быть лицензия.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, что­бы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух­галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от теку­щей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный ка­питал (счет 83), субсчет 1 «Прирост стоимости имущества за счет переоценки».

Если переоценка имущества проводится путем пересчета по ры­ночным ценам, в бухгалтерском учете расходы по оплате услуг спе­циалистов-оценщиков относят на счет 26 «Общехозяйственные рас­ходы».

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, по­скольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельно­стью и получением дохода.

Если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма уценки была отнесена на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход, то с 1 января 2002 г. согласно обновлен­ной редакции п. 15 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 18.05.02 г. № 45н) сумму уценки основных средств следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Пере­оценка основных средств».

Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. В этом случае сумма уценки в преде­лах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение доба­вочного капитала, а сверх суммы предыдущей дооценки — на счет счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на сче­тах только по окончании того года, в котором она проводилась.

Проводки по переоценке, проведенной в конце года, нужно сде­лать 31 декабря.Однако при составлении годового баланса за истек­ший год их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал текущего года.

1. При применении повышающих коэффициентов (дооценка):

• на сумму прироста первоначальной стоимости:
Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;

• одновременно на сумму превышения начисленной аморти­зации

Д-т 83/1 К-т 02.

2. При применении понижающих коэффициентов (уценка):

• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки):
Д-т 84 «Непокрытый убыток» К-т 01;

• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации:

Д-т 02 К-т 84 «Непокрытый убыток».

При переоценке помимо первоначальной стоимости объекта не­обходимо пересчитать еще и его амортизацию. Для этого рассчиты­вают специальный коэффициент:

Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

К = Первоначальная стоимость основных средств до переоцени

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Пример 1.

По состоянию на конец 2009 г. предприятие имело следующие показатели:

- первоначальная стоимость основных средств — 45 000 руб.;

- сумма начисленной амортизации — 22 500 руб.

В декабре 2009 г. произведена переоценка основных средств. Восстано­вительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 38 000 руб. Отразить в учете результаты пере­оценки.

1. Определяем коэффициент пересчета амортизации:

38 000 : 45 000 = 0,84.

2. Сумма амортизации после переоценки составит

22 500 • 0,84 = 18 900 руб.

3. Списана на непокрытый убыток сумма уценки основных средств:

45 000 - 38 000 = 7000 руб. Д-т 84 К-т 01.

4. Списана сумма уценки амортизации:

22 500-18 900 = 3600 руб. Д-т 02 К-т 84.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта, подлежащего переоценке, — 70 000 руб., сумма начисленной амортизации — 39 000 руб. Коэффициент пере­счета — 1,3:

1. Определяем восстановительную стоимость объекта:

70 000 • 1,3 = 91 000 руб.

2. Сумма дооценки первоначальной стоимости до восстановительной:

91 000 - 70 000 = 21 000 руб. Д-т 01 К-т 83/1.

3. Сумма амортизации по отношению к восстановительной стоимости
составит:

39000- 1,3 = 50 700 руб.

4. Сумма дооценки амортизации составит

50 700 - 39 000 = 11 700 руб. Д-т 83/1 К-т 02.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые были ранее уценены. В этом случае дооценку, равную сум­ме уценки, нужно учесть на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Д-т 01 К-т 84, Д-т 84 К-т 02,а превышение суммы дооценки над суммой уценки включить в состав добавочного капитала проводками:

Д-т 01 К-т 83/1, Д-т 83/1 К-т 02.

Пример 3

В конце 2008 г. ООО «Факел» впервые переоценило электропогрузчик. При этом его первоначальная стоимость уменьшилась на 7000 руб., а сум­ма начисленной амортизации — на 500 рублей

Проводя очередную переоценку в декабре 2009 г., организация дооце-нила электропогрузчик. В результате первоначальная стоимость объекта вы­росла на 9000 руб., а сумма амортизации — на 800 руб.

Результаты переоценки, проведенной на 1 января 2009 г., бухгалтер ООО «Факел» отразит следующими проводками:

1.Д-т 84 К-т 01 7000 руб. — списана на непокрытый убыток сумма
уценки электропогрузчика;

2. Д-т 02 К-т 84 500 руб. — списана на нераспределенную прибыль
сумма уценки амортизации объекта.

В январе 2010 года результаты переоценки будут отражены проводками:

1.Д-т 01 К-т 84 7000 руб. — списана на нераспределенную прибыль
сумма дооценки объекта, равная сумме его предыдущей уценки;

2. Д-т 01 К-т 83 2000 руб. (9000 - 7000) — увеличен добавочный капитал на сумму дооценки электропогрузчика, превышающую сумму его
предыдущей уценки;

3. Д-т 84 К-т 02 500 руб. — списана на непокрытый убыток сумма
дооценки амортизации объекта, равная сумме его предыдущей уценки;

4. Д-т 83 К-т 02 300 руб. (800 - 500) — уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации объекта, превышающую его пре­дыдущую уценку.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль: Д-т 83/1 К-т 84.