Изучение и оценка системы внутреннего контроля клиента

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, использования которых позволяет эффективно вести хоз.деятельность и избегать ошибок в учете. Система внутреннего контроля должна влкючать в себя: соблюдение требований законодательства в области учета и налогообложения; использование приказов и др.распоряжений руководства предприятия на всех уровнях производства; точность и полнота оформления документации бух.учета; своевременность и полнота формирования показателей отчетности; обеспечение сохранности активов предприятия. Изучая надежность средств контроля устанавливают наличие контролирующих органов предприятия; наличие должностных инструкций для каждого сотрудника службы внутреннего контроля; наличие приказов о проведении ежегодной инвентаризации активов и обязательств общества; наличие МОЛ; соблюдение кассовой дисциплины; порядок взыскания недостачи, возникшей по вине МОЛ и перечень мер воздействия к постоянным нарушителям трудовой дисциплины и мер воздействия к ним. Если контрол.среда будет оценена как надежная, аудитор должен будет пересмотреть составляющие компоненты аудиторского риска и внести соответствующие исправления в план и программу аудита.

При проведении аудиторской проверки аудитор должен разобраться в системе организации бухгалтерского учета, которая применяется заказчиком (клиентом), изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается сделать аналитические процедуры. При этом аудитор должен знать, что система организации бухгалтерского учета в аудите — это совокупность конкретных форм и методов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих возможность для данного заказчика учитывать свое имущество, обязательства и хозяйственные операции в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов. Одновременно аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в аудите. При этом надо иметь ввиду, что система внутреннего контроля в аудите — это совокупность организованной структуры, методик и процедур, принятых руководством заказчика (клиента) в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного заказчика (клиента)надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений руководства; обеспечения сохранности имущества заказчика.В ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что система организации бух.учета достаточно отражает хозяйственную деятельность заказчика.Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы организации бухгалтерского учета. Знакомство с системой организации бухг. учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности заказчика: учетную политику и основные принципы ведения организации бухгалтерского учета; организационную структуру бухгалтерии; распределение должностных обязанностей работников бухгалтер ии;организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров; порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета; степень автоматизации ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности; сложные участки организации бухгалтерского учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок; средства контроля, предусмотренные на отдельных участках системы бухгалтерского учета. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета заказчика (клиента) нормативным документам. При этом аудитор должен знать,

что система организации бухгалтерского учета заказчика (клиента) может считаться эффективной, если в ходе отражения хозяйственных операций выполняются следующие требования: хозяйственные операции отражаются в учете в тех отчетных периодах, к которым они относятся; хозяйственные операции в учете отражены в суммах, соответствующих первичным документам; хозяйственные операции правильно и в соответствии с нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; организация бухгалтерского учета в полной мере соответствует всем требованиям, предъявляемым к ней.Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля. При проведении аудиторской проверки аудитору надо принимать к сведению, что система внутреннего контроля заказчика (клиента) должна включать в себя: систему организации бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.Контрольная среда характеризует отношение, осведомленность и практические действия руководства (учредителей) заказчика (клиента), направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Она включает в себя: стиль и основные принципы управления данным субъектам; организационную структуру субъекта; распределение обязанностей и ответственности сотрудников; кадровую политику; поря док под готовки бухгалтерской отчетности для пользователей; систему внутреннего контроля данного субъекта; соответствие хозяйственной деятельности субъекта требованиям законодательства Республики.Руководство заказчика (клиента) несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего трудового распорядка заказчика (клиента) может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита. Функционирование системы внутреннего контроля зависит от сотрудников, которым поручена контрольная работа.Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля заказчика (клиента) достигают следующих целей: хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства заказчика; все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; соответствие отраженного в бухгалтерском учете и фактически имеющегося в наличии имущества определяется руководством заказчика (клиента) с установленной периодичностью и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством Республики. Аудитор также должен убедиться в том, что у заказчика (клиента) применяются следующие процедуры внутреннего контроля; арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; проведение в соответствии с установленным порядком инвентаризаций имущества и обязательств; использование для целей контроля информации из внешних источников; проведение анализа производственной и финансово-хозяйственной деятельности, выяснение причин отклонений фактических данных от планируемых показателей.