Оценка результативности производственно-хозяйственной, финансовой и инвестиционной деятельности. ПБУ23/2011
В ПБУ 23/2011 раскрыты правила составления отчёта о движении средств. Дано понятие денежных эквивалентов.
Для предоставления пользователям финансовой отчетности информации об изменениях денежных средств предприятия составляется отчет о движении денежных средств (приложение Г).
Главная цельанализа движения денежных средств–оценка способностипредприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
В процессе анализа движения денежных средств используются прямой и косвенный методы.
При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета и отчетности, характеризующие поступление и расходование денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом.
К денежным потокам от текущих операций относят поступление денежных средств, которое выражается в выручке от реализации продукции, полученных арендных платежей; расход денежных средств складывается из оплаты товаров, услуг и работ, оплаты труда, отчислений в государственные внебюджетные фонды, средств, направленных на выдачу подотчетных сумм, авансов.
К денежным потокам от инвестиционных операций относятся выручка от реализации основных средств, полученные дивиденды и проценты; к расходу –
приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов , оплата долевого участия в строительстве, приобретение долгосрочных ценных бумаг, долгосрочные финансовые вложения, выплата дивидендов и процентов.
Поступления от финансовых операций складываются из выпуска краткосрочных ценных бумаг, реализации ранее приобретенных ценных бумаг, получения кредитов; расход – из затрат на приобретение краткосрочных ценных бумаг, возврат кредитов.
Общая величина притока денежных средств предприятия отражается суммой оборотов по дебету счетов денежных средств. Из них вычитается сумма внутреннего оборота, величина средств, поступившая в дебет с кредита этих же счетов (например, перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не выполнить корректировку дебетовых оборотов, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя.
Сумма поступлений денежных средств предприятия за период (Д) определяется следующим образом:
| ПДС =∑ОД i , | (26) |
| i | |
| где i – счета денежных средств, используемые предприятием; скорректированный ОД i- оборот по дебету счета i, руб. |
Показатель П ДС – это приток денежных средств за анализируемый период. Вся сумма средств ( П∑ ), находящаяся в распоряжении предприятия, определяется как:
| (27) | ||
| П∑=∑(ОД + сД ), | ||
где сД – дебетовое сальдо счета на начало анализируемого периода, руб. На предприятии множество направлений оттока денежных средств, связанных с текущими обязательствами предприятия. Они определяются по данным бухгалтерских счетов. Часть из них погашается без привлечения денежных средств, поэтому требуется соответствующая корректировка записей по счетам как по дебету, так и по кредиту.
Величина текущих обязательств предприятия определяется следующим образом:
| РДС =∑ОКj , | (28) |
| j |
где j – счета обязательств, применяемые в организации; ОКj – оборот по кредиту счета j, приходящийся на счета денежных средств, руб.
Преимущество прямого метода состоит в том, что он позволяет:
− оценить общие суммы поступлений и платежей и определить статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;
− делать выводы относительно достаточности их для уплаты по счетам текущих обязательств и для осуществления инвестиционной деятельности.
В нормальной ситуации текущая деятельность предприятия должна обеспечивать приток денежных средств, полностью покрывая их инвестиционный отток. Отношение чистого денежного потока от текущей деятельности к чистому денежному потоку от инвестиционной деятельности должно превышать 50 %.
В качестве недостатка прямого метода выделяют его трудоемкость. Кроме того, он не раскрывает взаимосвязь между изменением остатка денежных средств и финансовыми результатами деятельности организации. Расчет чистой прибыли методом начисления, а остатка денежных средств кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга.
Для преодоления данного недостатка используется косвенный метод, который предусматривает проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств.
Анализ движения денежных средств косвенным методом начинается с оценки состояния активов и их источников по бухгалтерскому балансу. Затем определяют постатейно каждую позицию активов и пассивов, в какой мере они повлияли на состояние денежных источников и чистой прибыли предприятия.
При сравнительном анализе финансового результата и состояния денежных средств учитывается, как отразилось на доходах фактическое поступление денег.
Таким образом, анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы:
− в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;
− способно ли предприятие в результате своей операционной (текущей) деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и если да, то насколько стабильно такое превышение;
− в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;
− достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его операционной деятельности;
− достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;
− чем объясняются расхождения полученной прибыли с величиной изменения денежных средств.
Контрольные вопросы
1. Перечислите основные компоненты денежных средств.
2. В чем смысл понятия денежных эквивалентов и в каком виде они отражаются в балансе предприятия?
3. Дайте определение понятия «денежный поток».
4. Сформулируйте цели и задачи анализа денежных потоков.
5. Каковы основные составляющие поступлений и расходов денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности?
6. Что такое прямой метод анализа денежных потоков?
Заключение
Во время изучения курса студенты- бакалавры узнают основные принципы построения бухгалтерского учёта на предприятии, методику формирования показателей в системе синтетического и аналитического учёта, учатся анализировать основные формы отчётности.
В ходе изучения дисциплины учёт и анализ студенты развивают способности
- по применению количественных и качественных методов анализа при принятии управленческих решений.
- использовать техники финансового учёта для формирования финансовой отчётности организации, владеть навыками составления и методов анализа финансовой отчётности, финансовым прогнозированием.
Автор надеется, что материалы курса лекций помогут студентам направления 0802000,62 «Менеджмент» в самостоятельной работе и в овладении такими практическими навыками как:
-способностью применять основные принципы
и стандарты финансового учёта для формирования учётной политики и финансовой отчётности организации;
-владеть навыками составления финансовой отчётности и осознанием влияния различных методов и способов финансового учёта на финансовые результаты деятельности организации;
- способностью оценивать эффективность использования различных систем учёта и распределения затрат, иметь навыки исследования и анализа себестоимости.