Учет начисления заработной платы
Учет оплаты труда осуществляется на основе первичных документов:
-приказ (распоряжение) о приеме на работу,
-приказ (распоряжение) о переводе на другую работу,
-заявление о предоставлении отпуска,
-приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора,
-табель,
-расчетная и платежная ведомости.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.
Счет 70 имеет следующую структуру:
Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей) начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций
08 70 Начислена оплата труда за работы, связанные с созданием внеоборотных активов.
20 70 Начислена оплата труда работникам основного производства.
23 70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.
25 70 Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства.
26 70 Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу.
29 70 Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств.
44 70 Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции.
69-1 70 Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ.
91-2 70 Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов.
96 70 Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет.
97 69-3 Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов.
70 68 Удержан налог на доходы физических лиц.
70 50 Выплачена заработная плата из кассы организации.
50 70 Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.
70 76-4 Отражена депонированная заработная плата.
76-4 50 Выдана депонированная заработная плата.
70 51 Перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках).
70 73-2 Удержана стоимость недостач с виновных лиц из их заработной платы. № Т-49
70 76 Удержаны алименты из заработной платы.
Учет начисления отпускных
Суммы отпускных, начисленных работникам предприятия, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)).
Многие бухгалтеры включают в расходы сразу всю сумму начисленных отпускных. И заранее платят с нее налоги, хотя работник идет в отпуск только в следующем месяце. Это невыгодно для фирмы. В расходы текущего месяца включают только отпускные, относящиеся к этому месяцу. Если отпускные начисляются за текущий месяц, то это отражают такой проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)
Кредит 70.
Если отпускные начисляются за тот месяц, который еще не наступил, то их учитывают на счете 97 "Расходы будущих периодов" и относят на счета учета затрат в последующих месяцах:
Дебет 97 Кредит 70 (68 "Расчеты по ЕСН", 69-1, 69-3).
Удерживать же НДФЛ и перечислять его в бюджет необходимо в момент выплаты денег работнику. Если отпуск полностью приходится на один месяц, то также используется счет 97. Ведь отпускные и ЕСН рассчитываются в текущем месяце, а на затраты будут отнесены в следующем, когда отпуск будет предоставлен работнику.
При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма, а также ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев включаются в состав расходов:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...)
Кредит 97.
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70 — начислен средний заработок за период отпуска;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» — удержан с отпускных налог на доходы физических лиц;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 68 (69) — начислены с отпускных: ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет;
Дебет 70 Кредит 50 (51) — выплачены работнику отпускные.
Дебет 97 Кредит 70 — начислен средний заработок за период отпуска;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» — удержан с отпускных налог на доходы физических лиц;
Дебет 97 Кредит 68 (69) — начислены с отпускных: ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 — начислены взносы на обязательное пенсионное страхование и зачтены в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет;
Дебет 70 Кредит 50 (51) — выплачены работнику отпускные.
В месяце, когда сотрудник уйдет в отпуск, расходы будущих периодов можно будет списать на счета учета затрат:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97 — включены в затраты ранее выплаченные отпускные и начисленные с них налоги и взносы.