Особенности учёта товарообменных операций

В расчётах между поставщиками и покупателями значительное место могут занимать товарообменные операции (в случае недостаточности денежных средств). При осуществлении таких расчётов между участниками заключается договор мены. Товарообменные операции осуществляются в соответствии со статьями 570,552 ГКРФ. Денежная выручка определяется в соответствии с ПБУ 9.99 – «Доходы организации».

Право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам выступающим по договору мены в качестве покупателей одновременно после исполнения обязательств по передаче соответствующей продукции обеими сторонами. Каждый из участников этих операций в соответствии с договором мены выступает одновременно в качестве покупателя и продавца.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательства прекращаются полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан.

Не допускается зачет взаимных требований:

1) если одной стороной предъявляется о зачете задолженности, по которой срок исковой давности прошел;

2) требований о взыскании алиментов;

3) требований о пожизненном содержании;

4) требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

В бухгалтерском учете взаимозачетные операции отражаются по дате оформления первичных документов на проведение зачета одним из двух вариантов:

1) оформляется двухсторонний акт о взаимозачете встречных требований; в нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета; производится на дату подписания акта;

2) оформляют два документа:

- акт сверки расчетов;

- заявление от одной стороны о проведении зачета.

Основные проводки при товарообменных операциях:

Дт 90 Кт 41,43,44,20 – покупателю отпущены товары, продукция, выполнены работы и услуги.

Дт 62 Кт 90 – начислена денежная выручка с покупателя.

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС.

Дт 90 Кт 44 – учли расходы, связанные с продажами.

Дт 10,41,20,25,26 Кт 60 – от поставщика, который одновременно для нас является покупателем, получили материалы , товары, продукцию, работы и услуги в обмен на отпущенную ему продукцию, работы и услуги.

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС.

Дт 60 Кт 62 – зачли взаимные требования.

Дт 68 Кт 19 – НДС выставлен к возмещению после факта оприходования ТМЦ

Дт 51 Кт 62 – на расчётный счёт поступила разница между стоимостью полученной и отпущенной продукции.

Дт 60 Кт 51 – с расчётного счёта перечислена разница между стоимостью полученной и отпущенной продукции.

Контрольные вопросы

1) Какой нормативный документ регламентирует проведение безналичных расчетов?

2) В чем суть и как отражаются в учете расчеты платежными поручениями, требованиями, аккредитивами, чеками, векселями?

3) Что означает срок исковой давности?

4) Какой документ предназначен для бесспорного списания средств?

5) Как отражаются в учете расчеты с поставщиками и подрядчиками?

6) Как отражаются в учете расчеты с покупателями и заказчиками?

Тема 6. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Основные вопросы изучаемой темы

Учёт расчётов по НДС. Учёт расчётов по налогу на прибыль Учёт расчётов по прочим налогам и сборам.

Действующая налоговая система России базируется на Налоговом кодексе РФ.

Учет расчетов с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации ведется на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в основном счет пассивный).

По кредиту счета 68 отражаются: сум­мы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты; штрафные санкции, нало­женные налоговыми органами по всем налогам исборам.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы на­лога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (выставленные к возмещению).

Субсчета к счету 68 открывают по видам налогов и сборов «Налог на прибыль», «Налог на добав­ленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т.п.

Учёт расчётов по НДС

Правила исчисления налога на добавленную стои­мость определяются главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стои­мость признаются все организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на терри­тории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выпол­ненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предо­ставлении отступного или новации, а также передача иму­щественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) вы­полнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал.

Согласно статьи 164 НК РФ по НДС – имеются налоговые ставки 0 %; 10 % и 18 %.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

и др. ( 164 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1. продовольственных товаров (н-р, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, зерно, масло растительное, комбикорма, хлеб и хлебобулочные изделия);

2. товаров для детей (трикотажные изделия, обувь, тетради школьные; игрушки);

3. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

(по всем четырем пунктам утвержден конкретный перечень Правительством РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % во всех остальных случаях

С 1 января 2006 г. все организации перешли при ис­числении НДС на метод начисления. В связи с этим право выбора учетной политики для целей НДС было отменено и момент определения налоговой базы для всех налого­плательщиков, как указано в измененной ст. 167 Н К РФ, наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (пере­дачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или в день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет их поставок (передачи). При этом отдельно устанавливаются особенности по моменту определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке новым кре­диторам, получившим денежное требование, и передаче имущественных прав или при приобретении денежного требования — это день уступки требования, прекращения соответствующего обязательства или день исполнения обязательства должником; в случае передачи прав, связан­ных с правом заключения договора, и арендных прав — это день передачи таких прав.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) не­обходимо дополнительно к цене реализуемых услуг предъ­явить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая покупателю, исчисляется по каждому виду этих услуг или товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям»; 90-3 «НДС»; 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС» ( в программе. «1С» ).

Счет 19 имеет субсчета:

19/1 – «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19/2 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19/3 – «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 отражаются по соответствующим субсчетам суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам (товарам), основным средствам, нематериальным активам, различным работам (услугам). Эти суммы налога на практике называются - «Входной НДС», это НДС, выделенный в документах поставщика товаров, работ, услуг. Суммы, принятые в дебет счета 19, корреспондируются с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет «входного НДС» очень важен для предприятия, поскольку его суммы при расчете НДС, принимаются к вычету, и, тем самым, уменьшают сумму НДС к уплате в бюджет. Для учета «входного НДС» на предприятии ведется «Книга покупок», в которой фиксируются все покупки за отчетный период на основании надлежаще оформленных счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг). Помимо собственно самих покупок, в Книге покупок восстанавливаются авансы, полученные от покупателя, ранее НДС, по которым был принят к начислению, и в счет этих авансов в отчетном периоде была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Основанием для записи в Книгу покупок сумм по погашению авансов полученных является счет-фактура на аванс, полученныйот покупателя при получении от него аванса. Также в книге покупок отражаются суммы по авансам выданным поставщикам и НДС по ним, основанием для записи в Книгу покупок является счет-фактура поставщикана аванс,полученный поставщиком.

В бухгалтерской программе «1С» записи в Книге покупок формируются автоматически при проведении первичных документов по приобретению товаров и счетов-фактур по авансам как полученным, так и выданным. Одновременно с формированием записей в Книге покупок формируются проводки по счетам бухгалтерского учета и суммы НДС по каждому счету-фактуре поставщика относятся в дебет счета 68 (субсчет 68/2) с кредита счета 19. Для учета НДС по авансам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76АВ – «НДС по авансам полученным» и 76.ВА – «НДС по авансам выданным». При отгрузке товара (работ, услуг) в счет аванса полученного сумма НДС по этому авансу с кредита счета 76АВ относится в дебет счета 68/2. Сумма НДС по авансу выданному поставщику отражается на дебете счета 68/2 в корреспонденции с кредитом счета 76ВА. При поступлении товаров от поставщика в счет аванса выданного сумма НДС по этому авансу отражается в дебете счета 76ВА с корреспонденцией по кредиту счета 68/2. Таким образом, итог графы «Сумма НДС» Книги покупок представляет собой сумму НДС к вычету за данный отчетный период и равен обороту по дебету счета 68/2 (без учета произведенных платежей НДС в бюджет). Книга покупок формируется в программе «1С» ежемесячно в последний день месяца по окончании операционного дня, то есть после оформления (проведения) всех приходных документов за данный месяц.

При приобретении материальных ценностей при учете НДС составляются следующие проводки :

Дт 08,10,41 Кт 60 - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика

Дт 19 Кт 60 -отражена сумма НДС по приобретенным ценностям

Дт 68.2 Кт 19 - принят к вычету НДС по приобретенным ценностям, т.е. выставили на возмещение бюджету НДС уплаченный ( начисленный ) поставщику.

При отгрузке товаров (работ, услуг) исчисленная сумма налога (18% или 10% от суммы продажи) отражается по дебету счета 90«Продажи»(субсчет 90/3«Налог на добавленную стоимость») и кредиту субсчета 68/2, то есть возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерской программе «1С» при оформлении продажи отгрузочными документами (товарная накладная, акт оказания услуг, счет-фактура) автоматически формируется вышеприведенная бухгалтерская проводка. Наряду с этим составляются проводки :

Дт 90/2 Кт 41,43,20 - списана себестоимость проданной продукции , товаров, работ и услуг.

Дт 62 Кт 90/1 - отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)

Для учета продаж на предприятии ведется Книга продаж. Помимо собственно продаж, в Книге продаж отражаются авансы, полученные в отчетном периоде, с указанием НДС по этим авансам. Основанием для принятия к учету (начислению) НДС по авансам полученным, является счет-фактура на аванс, которая оформляется на предприятии и при проведении которой в программе «1С» автоматически формируется бухгалтерская проводка по кредиту счета 68/2 и дебету счета 76АВ «НДС по авансам полученным» на сумму НДС, то есть образуется кредиторская задолженность перед бюджетом. Также в Книге продаж производятся записи по восстановлению сумм авансов выданных поставщикам, ранее принятых к вычету и отраженных в Книге покупок, при поступлении товаров в счет этих авансов. Эти записи производятся на основании счетов-фактур на авансы выданные. При формировании данных записей Книги продаж автоматически производятся бухгалтерские проводки по кредиту счета 68/2 в дебет счета 76ВА, то есть суммы НДС восстанавливаются и подлежат перечислению в бюджет. Итог графы «Сумма НДС» Книги продаж равен кредитовому обороту по счету 68/2.

На основании записей в Книгах покупок и продаж за каждый месяц, программа «1С» позволяет автоматически сформировать Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за отчетный период – квартал . Эта Декларация ежеквартально предоставляется налоговому органу в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет или же возмещению из бюджета, определяется на основании данных учёта книги покупок и книги продаж с использованием счёта 68/2 «НДС» как разница между суммой НДС уплаченных (подлежащих оплате) поставщикам и полученной (начисленной) от покупателей.

Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской проводкой с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счета 68/2.

Если сумма предоставленных к вычету сумм НДС превышает суммы начисленного налога, то сумма этого превышения подлежит к возмещению из бюджета. В этом случае налогоплательщик обязан в письменной форме направить в налоговый орган заявление о возмещении из бюджета этой суммы НДС. Налоговый орган проводит камеральную проверку первичных документов налогоплательщика, которые являются основанием для запроса о возмещении сумм НДС из бюджета. При положительном результате камеральной проверки производится перечислении сумм возмещения на расчетный счет налогоплательщика, в трехмесячный срок со дня принятия решения о возмещении НДС из бюджета. Поступление возмещения на расчетный счет оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

.