Порядок отражения в учете лизингополучателя операций по договору лизинга, предусматривающему учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Пример 2

ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке указанной в договоре.

В соответствии с п.9 Указаний № 15 и Планом счетов бухгалтерского учета, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период может отражаться по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения), в рассматриваемом случае — в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».

Для целей налогообложения прибыли согласно п.10 статьи 264 НК РФ лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Организация имеет право принять к вычету из бюджета сумму налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно п.10 Указаний № 15 возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договора лизинга отражается списанием с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Cодержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получено оборудование от лизингодателя			300 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга
Начислены лизинговые платежи			7 627,12	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по лизинговым платежам			1 372,88	Счет-фактура
Перечислены лизинговые платежи лизингодателю			9 000	Выписка банка по расчетному счету
Принята к вычету сумма НДС			1 372,88	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи ежемесячно по завершению договора лизинга
Возвращено оборудование лизингодателю			300 000	Акт о возврате имущества

Если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении договора, после перечисления последнего взноса (в соответствии с графиком платежей), стоимость предмета лизинга списывается с забалансового учета по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости согласно договору лизинга. Затем стоимость предмета лизинга зачисляется на балансовый учет записью:

дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму стоимости предмета лизинга.

При зачислении лизингового имущества в состав собственных основных средств необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, рассмотренные нами выше.

Учет досрочного выкупа предмета лизинга.

Пример 3

ООО «Трейд» — лизингополучатель, осуществляет досрочный выкуп основного средства, полученного по договору финансового лизинга. Ежемесячный лизинговый платеж согласно договору уплачивался в размере 1.200 руб., в том числе НДС 183,05 руб. Сумма досрочно начисленных платежей составляет 9600 руб., в том числе НДС 1464,41 руб. Учет основного средства ведется на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п.1 ст.19 Закона о лизинге предприятие — лизингополучатель может осуществлять досрочный выкуп имущества, полученного по договору финансового лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга.

В приведенной ниже таблице хозяйственных операций используются субсчета к бухгалтерскому счету 76: 76—5 «Арендные обязательства»; 76—6 «Задолженность по лизинговым платежам», к бухгалтерскому счету 02 «Износ основных средств»: 02—1 «Износ имущества, полученного в лизинг».

Cодержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма начисленных платежей по досрочному выкупу ОС отражена в составе расходов будущих периодов		02-1	8135,39	Бухгалтерская справка – расчет
Отражена задолженность по начисленным платежам по досрочному выкупу ОС	76-5	76-6	8135,39	Бухгалтерская справка – расчет
Отражена сумма НДС по досрочному выкупу ОС		76-2	1464,41	Счет - фактура
Списание расходов будущих периодов на затраты (ежемесячно)	20 (26,44)		1016,95	Бухгалтерская справка – расчет
Оплачена сумма платежей по досрочному выкупу ОС	76-2			Выписка банка по расчетному счету
НДС предъявлен к возмещению из бюджета		19-1	1464,41	Выписка банка по расчетному счету

В бухгалтерском учете у лизингополучателя составляются следующие записи.

Cодержание операции	Дебет	Кредит
Имущество переводится в состав собственных ОС:
Первоначальная стоимость имущества
Накопленная амортизация
НДС предъявлен к зачету		19-1