Глава 2. Практическая часть

Вариант 3

Журнал хозяйственных операций по составу доходов и расходов ОАО «Технопарк»

№ п/п	Содержание операций	Дт	Кт	∑ 2012 года	∑ 2103 года
	Начислена дебиторская задолженность по текущей аренде (у арендодателя)		911
	НДС
	Итого к оплате
	Списана кредиторская задолженность (истек срок исковой давности)		911
	Отражается доход от реализации основных средств		911
	НДС
	Итого к оплате:
	Списывается остаточная стоимость проданных ОС	912	01выб
	Отражается доход от реализации материалов		911
	НДС
	Итого к оплате:
	Списывается фактическая себестоимость проданных материалов	912
	Отражается доход от реализации готовой продукции по предъявленным счетам за отчетный период		901
	НДС
	Итого к оплате:
	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	902
	Списываются коммерческие расходы	902
	Начислен резерв по сомнительным долгам	912
	Отражается доход по облигациям (зачислены %)		911
	Уплачены неустойки за нарушение договорных обязательств	912
	Начислены проценты по краткосрочным кредитам банка	912
	Списываются убытки по аннулированным заказам	912
	Отражается доход от безвозмездного получения материалов	982	911
	Начислена заработная плата за ликвидацию последствий аварии	912
	Отражаются дивиденды, полученные по акциям		911
	Уплачен штраф в налоговые органы за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности	912
	Книга продаж. Отражается НДС за проданную продукцию	903
	Книга продаж. Отражается НДС за проданные ОС, материалы, услуги аренды	912
	Начислен налог на прибыль (20%)

Порядок формирования показателей формы «Отчет о финансовых результатах».

Наименование	№ опер.	Счет	2013 г.	2012 г.
Выручка		Кт 901
Себестоимость продаж		Дт 902	(440800)	(471656)
Валовая прибыль (убыток)		Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость   710694-471656=239038(2012)   664200-440800=223400(2013)
Коммерческие расходы		Дт 902	(28100)	(30067)
Прибыль (убыток) от продаж		Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль -коммерческие расходы   239038-30067=208971(2012)   223400-28100=195300(2013)
Доходы от участия в других организациях		Кт 911
Проценты к получению		Кт 911
Проценты к уплате		Дт 912
Прочие доходы		Кт 911 Прочие доходы = дебиторская задолженность + списанная кредиторская задолженность + доход от реализации основных средств + доход от реализации материалов + доход от безвозмездного получения материалов   141032+10353+13762+13910+11770=190827(2012)   131806+11000+9676+12862+13000=178344(2013)
Прочие расходы		Дт 912 Прочие расходы = списанная остаточная стоимость проданных основных средств + списанная фактическая стоимость проданных материалов + начисленный резерв по сомнительным долгам +уплаченная неустойка за нарушение договорных обязательств + списанные убытки по аннулированным заказам + З\п за ликвидацию последствий аварии + штраф за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности + НДС за проданную продукцию   4333+7490+19581+2140+30330+13589+5350+25191=98004 (2012)   4050+7000+18300+2000+19000+12700+5000+23544=91594 (2013)
Прибыль (убыток) до налогообложения		Прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль от продаж + доходы от участия в других организациях + проценты к получению – проценты к уплате + прочие доходы – прочие расходы   208971+31030+14980-12091+190827-98004=335713(2012)   195300+29000+14000-11300+178344-91594=313750(2013)
Текущий налог на прибыль		Дт 99 Текущий налог на прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения *20%   335713*20%=67143(2012)   313750*20%=62750(2013)
Чистая прибыль		Чистая прибыль = прибыль (убыток) до налогообложения – текущий налог на прибыль   335713-67143=268570(2012)   313750-62750=251000(2013)

Порядок формирования показателей формы «Бухгалтерский баланс» ОАО «ТЕХНОПАРК»

Предприятие имеет по Главной книге следующие остатки средств:

№ п/п	Наименование средств и источников	2012 г.	2013 г.
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Кредит банка (краткосрочный)
	Материалы
	Готовая продукция
	Расчеты с бюджетом
	Расчеты с подотчетными лицами
	Уставный капитал
	Расчетный счет
	Расчеты с работниками по оплате труда
	Незавершенное производство
	Расчеты с поставщиками
	Резервный капитал**
	Расчеты с покупателями
	Касса
	Доходы будущих периодов
	Финансовые вложения в акции
	Добавочный капитал
	Расчеты по социальному страхованию
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)*

*Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) необходимо рассчитать на основании задания №2 (см. ниже методические указания о порядке составления бухгалтерского баланса).

**Резервный капитал - неизвестное в остатках средств. Найти, применяя основное правило: Актив = Собственный капитал + Обязательства;

I раздел Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»

Наименование показателя			Методика расчета (№ п/п строки из остатков по Главной книге)
Основные средства			Основные средства – амортизация основных средств   1773204 - 1233817=539387(2012)   1657200- 1153100=504100(2013)
Финансовые вложения			№17
Итого по разделу I			Основные средства + Финансовые вложения   539387 + 61782 = 601169(2012)   504100 + 57740 = 561840(2013)

II раздел Бухгалтерского баланса «Оборотные активы»:

Наименование показателя			Методика расчета (№ п/п строки из остатков по Главной книге)
Запасы			Запасы = материалы + готовая продукция + незавершенное производство   1267950+126260+17441=1411651(2012)   1185000+118000+16300=1319300(2013)
Дебиторская задолженность			Дебиторская задолженность = расчеты с подотчетными лицами + расчеты с покупателем   16050+136746=152796(2012)   15000+127800=142800(2013)
Денежные средства			Денежные средства = расчетный счет + касса 1590469+3424=1593893(2012) 1486420+3200=1489620(2013)
Итого по разделу II			Запасы+ Дебиторская задолженность+ Денежные средства 1411651+152796+ 1593893 = 3158340(2012)   1319300+142800+1489620 = 2951720(2013)
Баланс			Итого по разделу I+ Итого по разделу II 601169 + 3158340 = 3759509(2012)   561840 + 2951720 = 3513560(2013)

III раздел Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»:

Наименование показателя			Методика расчета (№ п/п строки из остатков по Главной книге)
Уставный капитал			№8
Добавочный капитал			№18
Резервный капитал			Валюта баланса по активу - Итого по разделу V –УК- ДК- Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)			Отчёт о прибылях и убытках по статье: Чистая прибыль
Итого по разделу III			УК+ ДК+ РК+ Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)   856000 + 181258 + 677053 + 268570 =1982881 (2012)   800000 + 169400 + 632760 + 251000 =1853160 (2013)

V раздел Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства»:

Наименование показателя			Методика расчета (№ п/п строки из остатков по Главной книге)
Заемные средства			Кредит банка краткосрочный   203300(2012)   190000(2013)
Кредиторская задолженность			Кредиторская задолженность = расчеты с бюджетом + расчеты с работниками по оплате труда + расчеты с поставщиками + расчеты по социальному страхованию   16264+1253184+121231+29960=1420639(2012)   15200+1171200+113300+28000=190000(2013)
Доходы будущих периодов			№16
Итого по разделу V			Заёмные средства+ Кредиторская задолженность+ Доходы будущих периодов   203300 + 1420639 + 152689 = 1776628(2012)   190000 + 1327700 + 142700 = 1660400(2013)
Баланс			Итого по разделу III + Итого по разделу V 1982881 + 1776628 = 3759509(2012) 1853160 + 1660400 = 3513560(2013)

2.2 Анализ финансового состояния ОАО «Технопарк»

На первом этапе анализа осуществим оценку динамики и структуры активов и пассивов баланса.

Таблица 1

Анализ динамики и структуры активов.

Показатели			Абсолютное изменение	Темп роста %
Тыс.руб.	Удельный вес %	Тыс.руб	Удельные вес %
Основные средства		14,4		14,4	- 35287
Финансовые вложения		1,6		1,6	- 4042
Запасы					- 92351
Дебиторская задолженность					- 9996
Денежные средства					- 104273

Динамика активов баланса снижается, так как все показатели по сравнению с 2012 годом падают:

Основные средства на – 35287 руб.;

Финансовые вложения на – 4042 руб.;

Запасы на – 92351 руб.;

Дебиторская задолженность на – 9996 руб.;

Денежные средства на – 104273 руб..

Но так как доля оборотных средств составляет 84%, то можно сказать, что активы предприятия являются мобильными.

Таблица 2

Анализ динамики и структуры пассивов баланса.

Показатели			Абсолютные изменения	Темп роста %
Тыс. руб.	Удельный вес %	Тыс. руб.	Удельный вес %
Уставный капитал		22,8		22,8	- 56000
Добавочный капитал		4,8		4,8	- 11858
Резервный капитал					- 44293
Нераспределенная прибыль		7,2		7,2	- 17570
Заемные средства		5,4		5,4	- 13300
Кредиторская задолженность		37,8		37,8	- 92939
Доходы будущих периодов					- 9989

Пассивы баланса в 2013 году снизили значения своих показателей:

Уставный капитал на – 56000 руб.;

Добавочный капитал на – 11858 руб.;

Резервный капитал на – 44293 руб.;

Нераспределенная прибыль на – 17570 руб.;

Заемные средства на – 13300 руб.;

Кредиторская задолженность на – 92939 руб.;

Доходы будущих периодов на – 9989 руб..

Удельный вес показателей за 2012 и 2013 года остался без изменений, так же как и темп роста, который составил 93%. Но при этом доля собственных и заемных средств примерно равно и это характеризует положительную структуру баланса.

Проведем анализ платежеспособности и ликвидности.

Таблица 3

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Актив			Пассив			Платежные изменения или недостачи
На н/г	на к/г
А1			П1
А2			П2			-50504	-47200
А3			П3	_	_
А4			П4			-1534401	-1433720
Баланс			Баланс			-	-

Где:

А₁ денежные средства

А₂ дебиторская задолженность

А₃ запасы

А₄ итог по 1 разделу баланса

П₁ кредиторская задолженность

П₂ заемные средства

П₃ долгосрочная задолженность

П₄ итог по 3 разделу + доходы будущих периодов

А₁(1593893) ≥ П₁(1420639) - соответствует

А₂(152796) ≥ П₂(203300) – не соответствует

А₃(1411651) ≥ П₃(-) - соответствует

А₄(601169) ≤ П₄(2135570) – соответствует

Так как одно из условий не соответствует, баланс предприятия за 2012 год нельзя считать абсолютно ликвидным

А₁(1489620) ≥ П₁(1327700) - соответствует

А₂(142800) ≥ П₂(190000) – не соответствует

А₃(1319300) ≥ П₃(-) - соответствует

А₄(561840) ≤ П₄(1995860) – соответствует

Так как одно из условий не соответствует, баланс предприятия за 2013 год нельзя считать абсолютно ликвидным.

Таблица 4

Анализ относительных показателей ликвидности организации

Показатели	Оптимальное значение			Измен.: +,-	Темп роста %
Общий показатель ликвидности	>1	1.37	1.37	-	-
Коэффициент Абсолютной ликвидности	>0.2-0/25			-	-
Коэффициент текущей ликвидности	>1			-	-
Коэффициент покрытия	>1.5-2	1.07	1.07	-	-

К _{об. лик.(2012)}=

К _{об. лик. (2013)}=

К _{абс. лик. (2012)}=

К _{абс. лик. (2013)}=

К _{т. лик. (2012)}=

К _{т. лик. (2013)}=

К _{п. (2012)}= =

К _{п. (2013)}=

Общий показатель ликвидности превышает оптимальное значение, что означает улучшение финансового положения предприятия на 37%. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие может погашать текущую задолженность 73% своими денежными ср-ми. Коэффициент текущей ликвидности превышает норму на 94%, что показывает возможность порывать краткосрочные обязательства предприятия. Коэффициент покрытия свидетельствует о том, что у предприятия есть возможность покрывать краткосрочные обязательства, т.к. есть денежные средства краткосрочные финансовые активы и стабильно возвращается дебиторская задолженность. На следующем этапе анализа осуществляет оценку финансовой устойчивости по абсолютным и относительным показателям.

Таблица 5

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк»

№	Показатели			Измен.: +,-	Темп роста%
	Собственный капитал (3раздел)
	Внеоборотные активы (1раздел)
	Наличие собственных оборотных средств (1-2)
	Долгосрочные кредиты и заемные средства (4раздел)	-	-	-
	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4)
	Краткосрочные кредиты (5 раздел.)
	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6)
	Общая величина запасов и затрат
	Излишки (+),недостачи(-) собственных оборотных средств (3-8) СОС1	-29939	-27980	-
	Излишки (+),недостачи(-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8) СОС2	-29939	-27980	-
	Излишки (+),недостачи (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8) СОС3

Предприятие находится в кризисном финансовом состояние, так как СОС₁ < 0, СОС₂ < 0, СОС₃ < 0. Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства.

Таблица 6

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ОАО «Технопарк».

Показатели	Рекомендуемое значение	Предыдущий год (2012)	Отчетный год (2013)	Абсолют. измен.:+,-
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (КФН)	Не более 0,5	0,5	0,5	-
Коэффициент задолженности (КЗ) или финансовой зависимости	Не менее 0,5	0,1	0,1	-
Коэффициент финансирования (КФ)	Свыше 1	9,1	10,4	1,3
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	Свыше 0,1	0,43	0,43	-
Коэффициент маневренности	Чем больше, тем лучше	0,74	0,65	-0,09
Коэффициент финансовой напряженности	Не более 0,5	0,05	0,05	-
Коэффициент соотношения мобильности и мобилизации активов	Чем больше, тем лучше	5,25	5,25	-

Коэффициент финансовой независимости (автономии) (КФН)₂₀₁₂ = 1853160:3759509=0,5

Коэффициент финансовой независимости (автономии) (КФН)₂₀₁₃ = 1982881:3513560=0,5

Коэффициент задолженности (КЗ) или финансовой зависимости ₂₀₁₂ = 203300:1853160=0,1

Коэффициент задолженности (КЗ) или финансовой зависимости ₂₀₁₃ = 190000:1982881=0,1

Коэффициент финансирования ₍₂₀₁₂₎ = 1853160:203300=9,1

Коэффициент финансирования ₍₂₀₁₃₎ = 1982881:190000=10,4

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ₍₂₀₁₂₎ = 1381712:3158340=0,43

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ₍₂₀₁₃₎ = 1291320:2951720=0,43

Коэффициент маневренности ₂₀₁₂ = 1381712:1853160=0,74

Коэффициент маневренности ₂₀₁₃ = 1291320:1982881=0,65

Коэффициент финансовой напряженности ₂₀₁₂ = 203300:3759509=0,05

Коэффициент финансовой напряженности ₂₀₁₃ = 190000:3513560=0,05

Коэффициент соотношения мобильности и мобилизации активов_{. (2012)} = 3158340:601169=5,25

Коэффициент соотношения мобильности и мобилизации активов_{. (2013)} = 2951720:561840=5,25

Коэффициент финансовой независимости указывает, что у предприятия укрепленная финансовая независимость от внешних источников. Коэффициент задолженности показывает, что предприятие практически не зависит от внешних источников. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, что у предприятия есть большая возможность в проведении финансовой политике. Коэффициент финансовой напряженности характеризует независимость предприятия от заемных средств. Коэффициент соотношения мобильных и мобилизованных активов показывает, что предприятие вкладывает большое количество средств в оборотные активы.

Заключение

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее проведение устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств, выявляются недостачи, излишки и злоупотребления.

Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно–материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Инвентаризация актуальна, потому что налаживает бухгалтерский учет и с ее помощью мы проверяем фактическое наличие имущества у организации или предприятия.

Список литературы:

1) Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2011. - 556 с.

2) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 576 с.

3) Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 587 с.

4) Бахтурина Ю.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов; Под ред. Н.Г. Сапожниковой - М.: ИНФРА-М, 2011. - 505 с.

5) Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Н.Д. Бровкина; Под ред. М.В. Мельника. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 346 с.

6) Верховцев А. В. Делопроизводство в бухгалтерии. - 4-е изд., испр. и доп. - (Библиотека журнала "Досье бухгалтера")/Верховцев А. В. ИНФРА-М, 2001. - 172 с.

7) Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.

8) Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: учеб.пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2009. - 160 с.

9) Городов О.А. Правовое обеспечение инновационной деятельности: Монография / О.А. Городов. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 209 с.

10) Климова М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учеб.пособие / М.А. Климова. - 3-e изд. - М.: ИД РИОР, 2009. - 217 с.

11) Кобозева Н.В. Банкротство: учет, анализ, аудит: Практическое пособие / Н.В. Кобозева. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 с.

12) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 720 с.

13) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 681 с.

14) Лытневая Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ.ред. Н.А. Лытневой. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 656 с.

15) Мизиковского Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под общ.ред. Е.А. Мизиковского, М.В. Мельник. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2009. - 382 с.

16) Поленова С. Н. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : Учебник / С. Н. Поленова. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 464 с.

17) Сигитов Ю.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А.И. Трубилин, Е.А. Оксанич, М.С. Рыбянцева; Под ред. Ю.И. Сигидова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 с.

18) Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 208 с.

19) Шаститко А.Е., Плаксин С.М. Разработка концептуальных подходов к моделированию результатов гидрометеорологического обеспечения экономической деятельности. М.: МАКС Пресс, 2009. - 74 с.

20) Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 352 с.