Учет операций на валютных счетах
Основные принципы осуществления валютных операций определены в законе РФ «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».
Операции с инвалютой и ценными бумагами в инвалюте делятся на:
· текущие валютные операции;
· валютные операции, связанные с движением капитала.
К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ или из нее инвалюты по экспорту и импорту, предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, переводы в РФ или из нее процентов, дивидендов, доходов по вкладам, кредитам.
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:
· прямые инвестиции, то есть вложение в уставный капитал организации;
· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
· предоставление или получение кредитов на срок более 180 дней.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.
Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.
Нерезиденты – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран, физические лица, живущие не в РФ.
Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, её продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и текущий валютный счет для учета наличия и движения инвалюты. Инвалюта числящаяся на субсчете «текущий валютный счет» может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.
Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», в котором могут быть открыты субсчета.
Пример: 52/1 – текущий валютный счет
52/2 – валютные счета за рубежом
52/3 – транзитный валютный счет
Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ.
Перечень операций при покупке валюты:
1. списаны с расчетного счета средства на покупку валюты
Дт 52/1 Кт 51,76
2. превышение курса покупки над курсом ЦБ отражается на прочих расходах
Дт 91 Кт 51
Продажа инвалюты отражается на 91 счете.
1. отражена балансовая стоимость проданной инвалюты
Дт 91 Кт 52/1,57,76 (расходы по продаже)
2. отражено рублёвое покрытие за проданную валюту
Дт 51 Кт 91
Типовые проводки по 52 счету, субсчета транзитный и текущий валютный счет.
1. поступили валютные средства от покупателей продукции
Дт 52/3 Кт 62
2. списаны средства во плату расходов за товары за рубеж
Дт 60,76 Кт 52/3
3. списаны средства на текущий валютный счет
Дт 52/1 Кт 52/3
4. приобретена валюта по курсу ЦБ РФ
Дт 52/1 Кт 76
5. поступил кредит банка
Дт 52/1 Кт 91
6. списаны валютные средства на командировочные расходы
Дт 50 Кт52/1
7. списаны валютные средства в оплату задолженности поставщикам
Дт 60,76 Кт 52/1
В соответствии с 250 статьей НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, утвержденного Центральным банком.
Курсовые разницы показываются в соответствии с НК РФ во внереализационных доходах (расходах).
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств или отчетного года и рублевой оценкой этого актива и обязательств на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Курсовые разницы возникают в связи с изменениями официального курса между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.
Положительные курсовые разницы возникают при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе:
1. если на дату совершения операции с валютой ее курс вырос;
2.если при пересчете дебиторской задолженности – если на дату ее погашения курс валюты оказался выше;
3.при пересчете кредиторской задолженности – если на дату погашения курс валюты оказался ниже, чем на дату возникновения.
Отрицательные курсовые разницы возникают в обратных случаях (например, при пересчете денежных средств на дату осуществления операции с валютой курс снизился).
При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Курсовая разница относится на 91 счет,
Например, отражаютсяположительные и отрицательные курсовые разницы-
Дт 50 (52, 57, 60, 58, 66) Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 50(52, 57, 60, 58, 66).
Типовые операции по расчетному счету:
- Получено наличными Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет»
- Перечислено с расчетного счета Дт 60 Кт 51
- Зачислены авансы от покупателей Дт 51 Кт 62/1 «Расчеты по авансам полученным»
- Сдан сверхлимитный остаток кассы Дт 51 Кт 50
- Зачислена ссуда банка, заем Дт 51 Кт 66, 67 «Долгосрочные и краткосрочные займы».
Типовые операции по кассе:
- Поступили в кассу деньги с расчетного счета Дт 50 Кт 51
- Выдано в подотчет из кассы Дт 71 К 50
- Поступили в кассу деньги от покупателей Дт 50 Кт 62.
Контрольные вопросы
1. Какими первичными документами оформляются поступление и выбытие наличных денег в кассу (из кассы) организации?
2. Что предусматривает положение о порядке ведения кассовых операций?
3. Кто является материально- ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?
4. Как руководитель или главный бухгалтер контролируют ведение кассовых операций?
5. Какие документы служат основанием для оформления расчётно-кассовых документов?
6. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
7. Какой документ служит основанием для отражения операций по расчетному счету?
8. Какими банковскими документами могут оформлять расчетные отношения между юридическими лицами?
9. Дайте понятие курсовой разницы.
10. Назовите типовые операции, связанные с покупкой и продажей валюты.
11. Укажите корреспонденцию счетов по списанию положительной курсовой разницы?