Аналитические процедуры и фин.анализ, выполняемые в ходе проведения аудита

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора. Выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время проверки отдельных статей финансовой отчетности, а также должны помочь аудитору сделать общий вывод о том, что финансовая отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие проведения дополнительных аудиторских процедур. В разделе 5 МСА 520 дается дополнительный комментарий к действиям аудитора в этом случае. Аудитор может выявить не идентифицированный предварительно риск существенного искажения.

В таких обстоятельствах аудитор может нуждаться в пересмотре запланированных аудиторских процедур, основанных на новом решении об оценке рисков для всех или некоторых классов операций, остатков по счетам или раскрытий и связанных с ними утверждений.

ФПСАД № 20 содержит дополнительный по сравнению с МСА 520 раздел, в котором выделены характеристики надежности. Применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязь между числовыми показателями существует и продолжает существовать постольку, поскольку отсутствуют доказательства противоположного. Наличие подобной взаимосвязи обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, полученных в бухгалтерском учете. Степень, с которой аудитор может полагаться на результаты аналитических процедур, зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры, основанные на прогнозных данных, могут указывать на отсутствие ошибки, тогда как в действительности проверяемая величина существенно искажена.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от следующих факторов:

существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей бухгалтерской отчетности (например, если остатки по счетам материально-производственных запасов являются существенными, аудитору при формулировании своих выводов не следует полагаться только на аналитические процедуры, однако аудитор может полагаться исключительно на аналитические процедуры в отношении отдельных статей доходов и расходов, если они являются несущественными по отдельности);

других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при анализе перспективы погашения дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);

точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур (например, аудитор при сравнении прибыли за текущий период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости отдельных видов расходов, в частности затрат на научные исследования или затрат на рекламу);

нки неотъемлемого риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль над процедурой обработки заявок на продажу товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при формировании выводов аудитора о дебиторской задолженности будут детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).

Аудитор должен оценить и проверить надежность существующих средств внутреннего контроля над подготовкой информации, используемой при аналитических процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических процедур.

Средства внутреннего контроля над информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства контроля над обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля над отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может проверить средства контроля над отражением процесса отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля над обработкой счетов.

Таким образом, перечисленные выше требования к надежности аналитических процедур по ФПСАД № 20 представляют собой выборочное (по критерию оказания влияния на надежность аудиторских процедур) цитирование из раздела 4 МСА 520.

Этапы анал процедур: 1) постановка цели А; 2)выбор метода анализа д/достиж-я пост-х целей; 3)выбор инф-й базы исслед; 4)установление критериев д/принят реш; 5)процедура тестирования; 6)анализ резултатов; 7)формулир-е вывода. АП м/выполняться на протяжении всего процесса а-та, что позволяет повысить кач-во А и сократить затраты на его проведение. Основ цель проведения АП – выявление наличия или отсут-я необычно или не верно отраж-х фактов хоз.деят, кот опред области потенц-го риска и треб-й особого внимания а-ра.На этапе планир-я ,выполнения анал-х процедур способствуетпониманию деят А лица, выявл областей потенциального риска и опред уровня А риска,при формировании плана и пргр А аналитич процедуры способ-т сокращ обьема др А процедур. На этапе проведения А , А выполняет аналитич процедуры в сочет с другими при выявл необычных отклонений показат-й бух отч.На заверш стадии А аналитич процедуры проводятся для окончат проверки предшествуюших ошибок в отчетности, способствуют выявлению областей в кот треб-ся проведение дополн-х А процедурВиды АП: 1) сравнение фактич пок-лей с плановыми; 2)сравнен фактич пок-лей с прогнозными; 3)ср пок отч-ти и связ-х с ними относит-х коэф-в с нормат-ми зн-ми; 4)ср показат бух.отч со средне отраслевыми данными; 5)анализ измен-й с теч вр.6) сравн показ бух отч с небух данными.Результатами выполнения аналит-х процедур явл выявления налчия или отсутствия необычных отклонений показ бух отч.Результ выполн аналитич процедур явл выявл налич(отсут)необх отклонен показ бух отчетности.Рез-т выполн аналитич-х процедур А отражает в рабочей документации и использ для подготовки АД необх-х для соста А заключ и подготовки письм-й инфо рук-ву по рез-м провед-го А-ми

36. Общий план аудиторской проверки, ознакомление с объектом проверки, аудиторский риск при выборе клиента

После подписания дог на оказание А услуг сост-ся план А (опр обьема, приемы,сроки,поготовка писм инфо,отчета рук-ва или А заключения. Подготовка общего плана А состоит из:1)получение полной и подробной инф о деят-ти клиента и его организ-й стр-ры2)изучение си бух отчета и применение им комплек-х программ3)изучение и оценка степени надежности си внутреннего контроля4)опред-е критических областей и стратегий,значимых для А.5)рассмотреие факторов внутренней надежности и оценки присуще обьекту проверки внутрен-й надежности6)опред-е уровня существенности7)опред-е возможности применения для целей А комплексных средствобработки данных8)опред-е статей и показателей бух отчетности кот необходимо рассматривать и или пояснять 9)уточнение пожелания клиента в отношении сроков и графиков проведения проверки10)опред-е необходимости првлечения специалистови экспертов проверк. После изучения инфо о клиенте разрабатывается стратегия А(т е порядок проведения,методы,опред-ся область малозначимая для А и может не рассматриваться). Для значимых областей определяется приемы и методы их проверки(опросы,тесты,беседы) определяются области,где проводиться сплошная или выборочная проверка. К областям значимости для А относ-ся прежде всего те операциии, кот-е отсутствуют у клиента или имеют крайне незначит оббьем и те,по к-м остатки и обороты по счетам наименьше значимы по сравнению с выбором уровнем существенности

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:— общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;— общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;— влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов, средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;— установление уровней существенности для аудита;

— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:— относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;— существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:— привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;— привлечение экспертов;— количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:— возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;— обстоятельства, требующие особого внимания, например существование аффилированных лиц;— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;— стаж работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, ПСАД и условиями конкретного аудиторского задания.

Подготовка общего плана аудита отражается в бланках, именуемых

«Данные по планированию аудита» и «Общий план аудита». Подготовка общего плана аудита состоит:

— из получения более полной и подробной информации о деятельности клиента и его организационной структуре;

— изучения системы бухгалтерского учета клиента и применяемых им компьютерных программ;

— изучения и оценки степени надежности системы внутреннего контроля;

— определения стратегии аудита;

— установления критических областей и вопросов, значимых для аудита;

— рассмотрения факторов внутренней надежности и оценки присущей объекту проверки внутренней надежности;

— определения уровня существенности и точности;

— определения возможности применения для целей аудита компьютерных средств обработки данных;

— определения статей и показателей бухгалтерской отчетности, которые необходимо расшифровать и пояснить;

— уточнения пожеланий клиента в отношении сроков и графика проведения проверки, а также процедур, не требующихся непосредственно для подготовки аудиторского заключения;

— определения необходимости привлечения к проверке специалистов в каких-либо областях и экспертов, а также возможности использования внутреннего аудита.

Информация о клиенте, включая сведения об особенностях его деятельности, применяемом компьютерном оборудовании и программах, системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержится в названных выше бланках или иной рабочей документации аудитора.

По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита, при этом определяются области, значимые для аудита, а также выявляются бухгалтерские счета и операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (несущественными) для аудита и могут не проверяться. Кроме того, устанавливаются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем, и пр.

Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу, а в каких с использованием тестов, аналитических либо пересекающихся процедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; в каких областях необходима сплошная проверка, а в каких — достаточно ограничиться аудиторской выборкой.

К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего такие, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, малозначимым для аудита (несущественным), могут быть отнесены такие операции, по которым отсутствуют у клиента или имеют крайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.

В стратегии аудита отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Например, внедрение новых производственных технологий потребует проверки методов формирования себестоимости; введение новых мер внутреннего контроля позволит, при допущении высокого уровня их надежности, снизить время и издержки на проведение аудита за счет изменения стратегии (применения вместо аудиторских процедур по существу тестов средств контроля); изменение порядка учета какой-либо операции или раскрытия информации в отчетности потребует проверки правильности ведения учета и представления данных в отчетности.

Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются в «Общем плане аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.