Практическая работа № 20

Тема: Решение задач по определению налоговой базы и суммы налога на землю.

Цель работы – научиться определять налоговую базу и суммы налога на землю.

Задание:

Задание 1 Кадастровая стоимость земли, для личного подсобного хозяйства и признаваемая объектом налогообложения, составила 400 тыс. руб. Определить сумму налога.

Задание 2 Кадастровая стоимость земли, предназначенная для строительства торгового центра, и признаваемая объектом налогообложения, составила 1200 тыс. руб. Определить сумму налога.

Задание 3Кадастровая стоимость земли под офисом, принадлежащая ООО «СК АВИС» (Приложение Б) по данным бухгалтерского учета составила 1800 руб.

Определить сумму земельного налога, которую ООО «СК АВИС» необходимо перечислить в бюджет по данным 2012 года.

Задание 4 Оформить платежное поручение на перечисление земельного налога в бюджет ООО «СК АВИС».

Методические указания:

1.1 Для решения задач задания используйте формулу:

Сумма земельного налога

Кадастровая стоимость земли

Налоговая ставка/100

(12)

1.2 Ставки налога устанавливают местные власти. Однако их размер не может превышать:

- 0,3% по землям, которые используются для нужд сельского хозяйства личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, или заняты жилым фондом (его инфраструктурой);

- 1,5% по другим земельным участкам.

В течение года организации должны ежеквартально перечислять авансовые платежи по налогу (если местным законом не установлен другой порядок). Их сумму рассчитывают исходя из 1/4 ставки налога за год.

1.3 Начисление и уплату налога в бюджет отражают так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) - Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - начислен земельный налог;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» - Кредит 51 - земельный налог перечислен в бюджет.

Расходы по уплате земельного налога уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 264 НК РФ).

Содержание отчета

1. Титульный лист в соответствии с СТП1.2-2005.

2. Цель работы

3. Задача

4. Выполненная практическая работа в соответствии с Задачам

5. Ответы на контрольные вопросы

6. Вывод

Контрольные вопросы

1. К какому уровню налогов относится земельный налог?

2. Что является объектом налогообложения земельным налогом?

3. Какие земли нельзя отнести к объектам налогообложения земельным налогом?

4. Какие ставки установлены для земельного налога?

5. Перечислите налогоплательщиков земельного налога?

6. Что относится к налоговой базе по определению суммы земельного налога?

Практическая работа № 21

Тема: Решение задач по определению налоговой базы и суммы природно-ресурсных платежей.

Цель работы – научиться определять налоговую базу и суммы налога на добычу полезных ископаемых и водного налога.

Задание:

Тестовый контроль знаний

1. К природно-ресурсным платежам относят:

а) водный налог;

б) налог на лес;

в) налог на добычу полезных ископаемых;

г) земельный налог.

2. Сумму налога на воду платят по месту

а) нахождения организации;

б) нахождения водного объекта;

в) регистрации организации;

г) использования воды.

3. Декларацию по водному налогу фирмы представляют в налоговую инспекцию не позднее … после окончания налогового периода:

а) 30 дней;

б) 25 дней;

в) 20 дней;

г) 90 дней.

4. Расчеты по водному налогу учитываются на счете:

а) 68–10;

б) 68–11;

в) 68–12;

г) 68–9.

5. Начисляют водный налог проводкой:

а) Дебет 20 Кредит 70;

б) Дебет 20 Кредит 68–11;

в) Дебет 68–11 Кредит 51;

г) Дебет 26 Кредит 69.

6. Перечисляют в бюджет водный налог проводкой:

а) Дебет 20 Кредит 70;

б) Дебет 20 Кредит 68–11;

в) Дебет 68–11 Кредит 51;

г) Дебет 26 Кредит 69.

7. В соответствии с НК РФ налоговым периодом по НДПИ является:

а) календарный месяц;

б) календарный год;

в) квартал;

г) полугодие.

8. Начисляют НДПИ проводкой:

а) Дебет 20 Кредит 70;

б) Дебет 20 Кредит 68–10;

в) Дебет 68–11 Кредит 51;

г) Дебет 26 Кредит 69.

9. Перечисляют в бюджет НДПИ проводкой:

а) Дебет 20 Кредит 70;

б) Дебет 20 Кредит 68–11;

в) Дебет 68–10 Кредит 51;

г) Дебет 26 Кредит 69.

10. Земельный налог является налогом

а) федеральным;

б) местным;

в) региональным;

г) муниципальным.

Задача 1.

За третий квартал 201… года предприятие произвело забор воды из реки Иртыш (Омская область) в объеме 850 000 куб. метров.

Годовой лимит забора воды установлен – 2 млн. куб. метров.

Из забранной воды 200 000 куб. метров израсходовано на орошение сельскохозяйственных угодий. Определить водный налог к уплате за налоговый период. Отразите на счетах бухгалтерского учета.

Задача 2.Оформите платежное поручение № 95 от 15.10 т.г. на перечисление налога на добычу полезных ископаемых от имени

ОАО «Косторама», расчетный счет № 40915600003560004891 открыт в ОАО «Сбербанк», БИК 045025958, корр. счет 30100005890000125698. Получатель УФК МФ по Омской области (ИФНС по Советскому АО), ИНН 5501075928, расчетный счет 40100000560001551002. Банк получателя – ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Омской области, БИК – 0452090001. Определить КБК по налогу на добычу полезных ископаемых. Основание платежа – Текущий, Тип платежа – НС. Очередность платежа – 4.

Методические указания:

1. Водный налог

Водный налог платят фирмы, которые используют водные объекты для предпринимательских целей, а именно:

- для забора воды;

- эксплуатации акватории (то есть поверхности воды) для лесосплава или других целей;

- гидроэлектроэнергетики.

По каждому виду водопользования установлены свои ставки и свой порядок расчета налога. Например, при заборе ставку налога умножают на объем полученной воды (налоговую базу), при эксплуатации акватории (за исключением лесосплава) ставку налога умножают на площадь используемого водоема и т.д.

Сумму налога платят по месту нахождения водного объекта и полностью зачисляют в федеральный бюджет.

Декларацию по водному налогу фирмы представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения водных объектов. Сделать это нужно не позднее 20 дней после окончания налогового периода.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

Если организация задержит подачу декларации, ее оштрафуют. Размер штрафа один независимо от сроков: 5% от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30% от неперечисленной суммы и не менее 1000 рублей.

Кроме этого могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Оштрафовать организацию могут и в том случае, если она обязана представлять декларации в электронном виде, а представляется на бумаге. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).

Форма декларации по водному налогу утверждена приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н. В этом приказе есть и инструкция по ее заполнению.

Декларация состоит:

- из двух титульных листов;

- из раздела 1, где отражают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет;

- из раздела 2 (подразделов 2.1–2.4), где рассчитывают налоговую базу и сумму платежа по каждому водному объекту и типу водопользования.

Фирма может иметь несколько лицензий на один и тот же водный объект. Например, если она забирает воду в нескольких местах одной и той же реки. В этом случае нужно подготовить столько экземпляров подразделов, сколько у фирмы лицензий.

На субсчете 68-11 "Расчеты по водному налогу" учитываются расчеты по водному налогу.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-11 "Расчеты по водному налогу" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление водного налога в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-11 "Расчеты по водному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Дебет Кредит Сумма

20, 25,26 и т.д. 68–11 Начислен водный налог

68–11 51 Перечислен водный налог

2. Налог на добычу полезных ископаемых

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются:

- организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ;

- индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Право на пользование недрами возникает по основаниям, перечень которых закреплен в ст. 10.1 Закона РФ "О недрах". Например, основаниями возникновения права пользования участками недр могут являться:

- решение Правительства РФ, принятое по результатам конкурса или аукциона, для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, на участке недр федерального значения;

- решение конкурсной или аукционной комиссии о предоставлении права пользования участком недр для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением участков недр федерального значения;

- вступившее в силу соглашение о разделе продукции, заключенное в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря

1995 года № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", и т.д.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Объект обложения НДПИ Объектом обложения НДПИ в соответствии со ст. 336 НК РФ признаются три типа полезных ископаемых:

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

2. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

3. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Пункт 2 ст. 336 НК РФ содержит перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения НДПИ:

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

2. Добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

3. Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ.

Объектом обложения НДПИ признается именно "добытое полезное ископаемое".

Особенности определения налоговой базы по НДПИ

Налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Согласно ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется двумя способами:

- как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);

- как стоимость добытых полезных ископаемых (в отношении всех остальных полезных ископаемых).

В соответствии со ст. 339 НК РФ количество добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно двумя методами: прямым и косвенным.

1. При применении прямого метода количество добытых полезных ископаемых определяется посредством применения измерительных средств и устройств.

Отличительным признаком указанного метода является применение измерительных средств и устройств непосредственно для измерения количества добытого полезного ископаемого.

2. При применении косвенного метода количество добытых полезных ископаемых определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Налогоплательщик вправе использовать этот метод только в том случае, если применяемая технология не позволяет произвести замер непосредственно добытого полезного ископаемого.

Также необходимо учитывать, что метод определения количества добытых полезных ископаемых:

- подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика;

- применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого;

- изменяется только при внесении изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Налоговый период

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц. Поэтому налоговая база по этому налогу определяется по итогам календарного месяца.

Налоговый период по НДПИ не делится на отчетные периоды.

Налоговая ставка

Статьей 342 НК РФ установлены налоговые ставки по НДПИ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 342 НК РФ в отношении ряда полезных ископаемых применяется ставка НДПИ 0%. Сроки уплаты налога

Статьей 344 НК РФ установлен срок уплаты НДПИ. Срок уплаты определен календарной датой – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом месяцем признается календарный месяц.

Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68-10 "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Уплата налога на добычу полезных ископаемых отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68-10 "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Содержание отчета

1. Титульный лист в соответствии с СТП1.2-2005.

2. Цель работы

3. Задача

4. Выполненная практическая работа в соответствии с Задачам

5. Ответы на контрольные вопросы

6. Вывод

Контрольные вопросы

1. Назовите организации, которые платят водный налог.

2. Назовите сроки предоставления декларации по водному налогу в налоговую инспекцию.

3. Что является налоговым периодом по водному налогу?

4. Назовите основные корреспонденции счетов по начислению и перечислению водного налога.