Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантий реального финансового положения ЗАО «Алейскзернопродукт», однако некоторые нарушения могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которое может привести к материальным искажениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые присутствуют в программе аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Для начала проводится оценку правильности оформления первичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток. В качестве источников информации выступают приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Приложение 17), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта), табель явки сотрудников на работу, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета.

Результаты проверки оформления первичных документов рассмотрены в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1. – Проверка оформления первичных документов по оплате труда в ЗАО «Алейскзернопродукт»

Наличие реквизитов	Наименование документа	Дата составления документа	наименование организации, от имени которой составлен документ	содержание хозяйственной операции	Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	личные подписи указанных лиц
Отметки о наличии	да	да	да	да	да	да	да

Проанализировав документы, можно сделать вывод, что в них отражены все существенные условия, которые требуются по законодательству.

Вся проверяемая документация является законной. Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

- было достаточно оснований для регистрации документов в системе учета;

- все документы по проведенным операциям зарегистрированы полностью;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы отражены в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественных перенос данных в систему учета;

- документ принят к учету единожды.

Все вышеперечисленные принципы в ЗАО «Алейскзернопродукт» соблюдены.

Далее проводится проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате. Источниками данной информации являются: тарификационный список; штатное расписание; наряды; алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся автоматизировано; правила внутреннего трудового распорядка в ЗАО «Алейскзернопродукт».

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обраща­ет внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется такому факту как наличие случаев по­вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря­дам, разовым документам и др.), также проверяются алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказа­тельств, как проверка документов, подготовленных в ЗАО «Алейскзернопродукт», контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При проверке расчетов по начислению повременных и прочих видов оп­лат аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

В соответствии с проверкой установлено, что в ЗАО «Алейскзернопродукт» в наличии тарификационный список; имеется штатное расписание; наряды; все алгоритмы расчетов ведутся автоматизировано с помощью ПК; также в наличии правила внутреннего трудового распорядка в ЗАО «Алейскзернопродукт», вся выше перечисленная документация соответствует требованиям законодательства, нарушений в их ведении не наблюдается.

Затем, проводится проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы. Источниками данной информации являются: табеля учета (расчетов рабочего времени) (Приложение 15), личные карточки работников.

При проверке табелей учета рабочего времени аудитором выясняется, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого анализируется наряды по датам их выдачи, сопоставляются фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе ЗАО «Алейскзернопродукт» и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проведении проверки Табеля учета рабочего времени обнаружено отсутствие подписи руководителя ЗАО «Алейскзернопродукт».

При проверке личной карточки работника необходимо проверить качество ее заполнение на соответствие требованиям законодательства. Личная карточка в ЗАО «Алейскзернопродукт» заполняется на лиц, принятых на работу, на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Коды в зонах кодирования проставляются в соответствии с общероссийскими классификаторами: информации о населении (ОКИН), профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), специальностей по образованию (ОКСО). Стаж работы (общий, непрерывный, дающий право на надбавку за выслугу лет, дающий право на другие льготы, установленные в организации и др.) рассчитывается на основании записей в трудовой книжке и (или) иных подтверждающих соответствующий стаж документов.

При изменении сведений о работнике в его личную карточку вносятся соответствующие данные, которые заверяются подписью работника отдела кадров. Заполнение пунктов, специально не оговоренных в Инструкции, производится на основании информации из перечисленных документов.

В разделе "Прием на работу, переводы на другую работу" с каждой записью, вносимой на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и приказа (распоряжения) о переводе на другую работу, администрация обязана ознакомить работника под расписку в графе 6.

В разделе "Отпуск" ведется учет всех видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации.

Раздел "Дополнительные сведения" заполняется для полноты учета сведений о сотрудниках, обучающихся в учебных заведениях, учета работающих инвалидов.

Далее осуществляется проверка обоснованности начислений заработной платы, проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат и проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей. Источниками данной информации являются: Положение по оплате труда; трудовые договора; личные карточки; расчетно-платежные ведомости (Приложение 16); табели учета рабочего времени; штатное расписание; приказы по личному составу; лицевые счета; больничные листы; база для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется автоматизировано.

В ЗАО «Алейскзернопродукт» разрабатывается положение об оплате труда, в которой указываются все виды начислений, доплат производственных работников на предприятии. (Приложение 13)

Во всех выше перечисленных документах присутствуют необходимые реквизиты, документы оформлены и заполнены в соответствии с требованием законодательства.

Результаты проверки правильности начисления оплаты труда и удержаний из зарплаты рассмотрены в таблице 3.3.2 (Приложение 14).

По данным проверки видно, что произошли расхождения по данным ЗАО «Алейскзернопродукт» и данными аудитора по двум работникам это по Юнусовой Е.Д. и Алистратову А.Г. , а именно по начисленному заработку, что по первому работнику составило на 100 руб. меньше, чем по данным организации и по НДФЛ на 10 руб. меньше, чем по данным организации, а по удержаниям на 87 руб. меньше; а по второму работнику на 953,14 руб. по данным аудита начислено меньше, чем в организации, а по НДФЛ по данным аудитора на 293 руб. больше, чем по данным организации. По остальным работникам отклонений не наблюдается.

В соответствии с законодательством при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и других), ЗАО «Алейскзернопродукт» производит работникам соответствующие доплаты. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. В ЗАО «Алейскзернопродукт» осуществляются следующие виды доплат:

- Сверхурочная работа, выполненная по распоряжению администрации ЗАО «Алейскзернопродукт. Оплачивается работа в сверхурочное время за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается. Оформляются подобные работы нарядами и табелями учета рабочего времени. Незаконна компенсация сверх­урочных работ выплатой разовых премий. Администрация ЗАО «Алейскзернопродукт» ведет точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работни­ком.

- В праздничные дни возможны работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим ус­ловиям, неотложные ремонтные и погрузочные работы. При совпа­дении выходного и праздничного дней выходной день пе­реносится на следующий после праздничного рабочий день. Оплата в праздничные дни осуществляется не менее чем в двойном размере;

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам,

б) работникам, труд которых оплачивается по дневным ставкам, в размере не менее двойной дневной ставки,

в) работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени;

- Доплата за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20% оклада за каждый час работы в ночное время.

- Доплата за работу во вредных условиях составляет 4% оклада.

- Районный коэффициент составляет 20% к основной оплате труда.

В соответствии с законодательством каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Пред­оставляется отпуск всем трудящимся продолжительностью не менее 28 календарных дней в расчете на пятидневную ра­бочую неделю с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (работникам моложе 18 лет - не менее календарного месяца и может быть использован в любое удобное для них время). Отгулы могут быть присоединены к очередному ежегодному отпуску.

Оплата дней отпуска осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний дневной заработок определяется исходя из двенадцати последних календарных месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Полученный совокупный заработок делят на соответствующее количество календарных дней года или меньшего фактического отработанного периода, уменьшенного на количество праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, а также на количество рабочих дней, на протяжении которых работник трудился при сокращённой рабочей недели, и на количество календарных дней пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы или с частичным сохранением. Среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска и получают сумму оплаты ежегодного отпуска. Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчёт длительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

При переводе по состоянию здоровья на более лёгкую нижеоплачиваемую работу за работником сохраняется предыдущий средний заработок на протяжении двух недель со дня перевода, а в случаях, предусмотренных законодательством, предыдущий средний заработок сохраняется на весь период выполнения нижеоплачиваемой работы. заработка предыдущей работы до исполнения ребёнку трёх лет.

Беременные женщины согласно медицинскому заключению переводятся на лёгкую работу с сохранением среднего заработка на предыдущем месте работы. Женщины, имеющие детей до трёх лет, при невозможности выполнения предыдущей работы переводятся на другую работу с сохранением

Осуществление доплат, как было сказано выше, осуществляется в соответствии с законодательством без нарушений.

В ЗАО «Алейскзернопродукт» средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанного работником времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска и исчисляется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной зарплаты на 3 и на 29,6 ( среднемесячное число календарных дней), а для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Все вышеперечисленные расчеты и сопутствующая им документация соответствует законодательным требованиям.

При проверке обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы источниками информации являются: документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ; налоговая карточка 1-НДФЛ; исполнительные листы; регистратор листов; правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу; облагаемая база для удержания, лицевые счета; начисления, входящие в облагаемую базу НДФЛ; авансовые отчеты и первичные документы к ним; кассовые документы (ПКО и РКО); книга аналитического учета депонированной заработной платы; касса.

В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников ЗАО «Алейскзернопродукт» производиться и различные удержания как обязательного характера (НДФЛ и удержания по исполнительным документам, надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц), так и по инициативе ЗАО «Алейскзернопродукт» (за причинены предприятию материальный ущерб; в погашение сумм, выданных в подотчет; аванс, выданный в счет причитающейся зарплаты; за допущенный по вине работника брак; за неотработанный дни отпуска при увольнении до окончания рабочего года), на основании письменных заявлений работников (кредиты, ссуды, займы, выданные работнику; страховые взносы по договорам со страховыми организациями). Суммы удержаний отражаются непосредственно в расчетно-платежной ведомости.

На сегодняшний день, в соответствии с законодательством. Налоговая ставка на доход физических лиц установлена в размере 13% от оплаты труда, что в ЗАО «Алейскзернопродукт» соответствует требованиям законодательства.

В соответствии с выше перечисленным, в ЗАО «Алейскзернопродукт» производятся следующие удержания.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей установлены в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼, на 2 детей – 1/3, на 3 и более – ½ заработка.

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный ЗАО «Алейскзернопродукт», подразделяется на полную и ограниченную. В соответствии с законодательством.

Полная материальная ответственность возникает при заключении соответствующего договора между ЗАО «Алейскзернопродукт» и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один хранится в ЗАО «Алейскзернопродукт», а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, готовых изделий, спецодежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Профсоюзные взносы в ЗАО «Алейскзернопродукт» составляют 1% оклада.

Помимо вышеперечисленных удержаний в ЗАО «Алейскзернопродукт» осуществляются удержания в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Объектом налогообложении для исчисления вышеуказанных удержаний признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые ЗАО «Алейскзернопродукт» в пользу работников по всем основаниям.

Размер уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 28% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Страховые взносы начисляются на оплату труда по всем основаниям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных и выполняющих работу по совме­стительству, за исключением выплат, на которые в соот­ветствии с законодательством страховые взносы не начис­ляются. Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на все выплаты пенсий и пособий по социальному страхованию.

Выплаты, которые не включаются в общую сумму за­работка при исчислении пособий, хотя страховые взносы на них начисляются:

а) заработная плата за работу в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

б) оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы;

в) доплата за работу, не входящую в обязанности работника по его должности;

г) заработная плата за дни простоя;

д) заработная плата за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора и за время выполнения государственных или общественных обязанностей;

е) стоимость обмундирования, выдаваемого бесплатно персоналу охраны.

Размер уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ составляет 28%.

Финансовые средства государственной системы обязательного медицинского страхования формируются за счет отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование.

Размер уплаты страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования составляют 3,1% (из них 1,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Помимо отчислений в выше указанные внебюджетные фонды в ЗАО «Алейскзернопродукт» производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска – 0,8% и 1,2% от начальной оплаты труда.

Все удержания и документы по ним соответствую требованиям законодательства и ведутся в установленном порядке, без нарушений.

В ЗАО «Алейскзернопродукт» операцию по начислению и распределению оплаты труда оформляются следующими бухгалтерскими проводками, которые показаны в таблице 3.3.3. (Приложение 18).

Из таблицы 3.3.3. видно, что все начислении, удержания и надбавки отражены правильно в соответствии с первичными документами и требованием законодательства, проводки составлены правильно, кроме операции № 2 и 7, следовательно необходимо провести корректировку данных проводок следующим образом, что показано в таблице 3.3.4.

Таблица 3.3.4.- Корректировка проводок операций 2 и 7 таблицы 3.3.3.