Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующей в Российской Федерации в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

ü оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

ü оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

ü оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

ü проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

ü проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская орг. при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита», которыми предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудит учёта выплат заработной платы. При аудиторской проверкенеобходимо учитывать, что заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.

При выплате заработной платы в денежной форме начисленные денежные средства, можно:

ü выплачивать наличными деньгами из кассы;

ü перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета организации.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора:

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.

Методы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

ü проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

ü проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

ü устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

ü проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль учетных работ, выполняемых бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в нем вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращается внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

При выплате заработной платы в денежной форме начисленные денежные средства, можно:

ü выплачивать наличными деньгами из кассы;

ü перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета организации.

Если заработная плата на предприятии выдавалась в натуральной форме и сотрудники получали ее продукцией собственного производства (товарами или иными ценностями), то проверке подвергается проводка Дебет 70 Кредит 90-1 на суммы выданные сотрудникам организации продукцией собственного производства (товарами или иными ценностями) в счет погашения задолженности по оплате труда.

Вопрос 31

Аудит операций по кассе. Источники информации, план и программа аудита, типичные ошибки

Аудит порядка ведения кассовых операций

Как правило, организации рассчитываются друг с другом безналичными платежами, однако часто используются расчеты наличными. Это обусловлено многими причинами: желанием ускорить расчеты за товары, ненадежностью сегодняшней банковской системы и т.д. И бухгалтеру просто необходимо знать кассовые операции.

Порядок ведения кассовых операций строго регламентирован. Он определен в Положение о ведении кассовых операций №373-П от 10 октября 2011 г., которое определяет новый порядок ведения кассовых операций с 2012 года.

Бухгалтер должен помнить основные правила организации наличного денежного обращения:

ü все организации, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в банках;

ü для расчетов наличными каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме;

ü прием наличных производится по приходным кассовым ордерам, которые подписывают главный бухгалтер и кассир, а при расчетах с населением обязательно используются контрольно-кассовые машины;

ü предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, рассчитанных исходя из ожидаемого объема поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги или из ожидаемого объема их выдач;

ü организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком, могут расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий, покупку сельхозпродукции, тары и товаров у населения;

ü наличные сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах только для оплаты труда и не более трех рабочих дней.

Помимо основной (главной) кассы у предприятия могут быть и «Операционные кассы» это кассы, которые принимают деньги от населения, используя контрольно-кассовые машины.

Деньги из главной кассы предприятия выдаются по расходным кассовым ордерам или платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На документах должна стоять подпись руководителя предприятия.

Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У установлен предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке. Эта сумма составляет 100 000 руб.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций организация имеет право хранить деньги в кассах только в пределах установленных лимитов. С 1 января 2012 года лимит кассы определяется предприятием самостоятельно путем издания соответствующего распорядительного документа, который должен храниться в определенном руководителем порядке.

Правила расчета лимита остатка наличных денег изложены в приложении к Положению № 373-П. Согласно им при установлении данного ограничения можно исходить из двух вариантов. Первый исходит из объема поступлений, второй - из объема выдач наличных денег. Последний вариант используется при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Вариант первый. Сумму поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период сначала делят на рабочие дни указанного периода, а потом умножают на рабочие дни, приходящиеся на период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег.

Вариант второй. Сумму выдач наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам) за расчетный период делят на рабочие дни этого периода. Затем полученный результат умножают на рабочие дни промежутка времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (за исключением сумм, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам).

Вся сверхлимитная наличность сдается в банк по объявлению на взнос наличными.

Если выручка операционных касс не сдана в главную кассу, то остаток наличных на конец дня будет определяться как сумма остатков в главной и операционных кассах.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и др.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 04 октября 1993 г. №18.

В соответствии с этим документом организация независимо от организационно-правовых норм и сферы деятельности хранит свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяет другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организацией при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организацией в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.