Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком­пенсировать затраты, произведенные организацией при их приоб­ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют исходя из первоначальной стоимос­ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полез­ного использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организаци­ей при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизационных от­числений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос­ти объекта либо его выбытия.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре­деляют:

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной
стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)— исходя из натурального показателя объема
продукции в отчетном периоде и расчетного коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдо­вый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начис­ление амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05,

по дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов

Д-т 05 К-т 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в жур­нале-ордере № 10.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд­вилл). В денежном измерении деловая репутация или «имидж фир­мы» равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия. Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разни­ца между покупной и оценочной стоимостью имущества организа­ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:

Д-т 20 К-т 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансо­вые результаты:

Д-т 04 К-т 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со време­нем не уменьшается, либо активы, использование которых прино­сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Пример 1

Предприятием приобретен патент на определенный вид деятельности сроком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 22 000 руб.

2) На сумму НДС:

Д-т 19 К-т 76 3960руб.

3) Принятие к учету:

Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.

4) Оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 25 960 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т 19 3960 руб.

6) Расчет суммы амортизации:

— годовая норма амортизации 100% : 5 = 20%,

— годовая сумма амортизации 22 000x20 : 100 = 4400 руб.,

— месячная сумма амортизации 4400 : 12 мес. = 366,6 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05.

Пример 2

Организационные расходы вновь созданной организации составили 10 000 руб. Срок полезного использования этих НМД определить невозмож­но, поэтому он установлен в 20 лет. Условная оценка этих НМД равна 300 руб. Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

Годовая норма погашения стоимости равна 5% (100% : 20 лет). Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д-т 26 К-т 04,

10 000 руб. х5 : 100 : 12 мес. = 41,67 руб.

Через 20 лет эти НМА будут самортизированы и будет сделана провод­ка на сумму условной оценки:

Д-т 04 К-т 99 300 руб.

Пример 3

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 2 600 тыс. руб. Упрощенный баланс предприятия Б имеет следующий вид:

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	1 000	Уставный капитал	1 100
Производственные запасы		Расчеты с кредиторами
Денежные средства
Баланс		Баланс

Деловая репутация приобретенного предприятия равна

2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1 500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело­вая репутация ежемесячно амортизируется путем равномерного уменьше­ния ее первоначальной стоимости:

1 500 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 6,25 тыс. руб.,

Д-т 26 К-т 04

Пример 4

Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X. Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 090 руб., в том числе:

— основные средства — 650 000 руб.;

— сырье и материалы — 250 000 руб.;

— готовая продукция — 400 000 руб.;

— дебиторская задолженность 100 000 руб.
Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:

1) уплачено за фирму по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;

2) отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб.,
Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;

3) принята к учету дебиторская задолженность:

Д-т 76/1 К-т 76 — 100 000 руб.;

4) поставлен на учет нематериальный актив — деловая репутация фирмы:
Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000);

5) НМА из расчета срока полезного использования 20 лет:

Д-т 20 К-т 04 — 300 000': 20 лет : 12 мес. = 1250 руб.