Аудит затрат, выпуска готовой продукции и реализации продукции

В течение проверяемого периода учет затрат на производство работ (услуг) для целей бухгалтерского учета производился в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России № ЗЗн от 06.05.1999 г. (ПБУ 10/99), и Учетной политикой Общества на 2016 год.

На ООО «Строитель» требования на материалы и табели учета рабочего времени после подготовки их специалистами не проверяются. Предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт и т.д. производится. Соответствие данных первичных документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов проверяется ежемесячно.

График документооборота по учету затрат на производство соблюдается. Установлены нормативные затраты, они пересматриваются ежегодно. Затраты классифицируются по элементам затрат и статьям калькуляции. Выбранный метод учета затрат соответствует особенностям производства. На предприятии не организуется учет потерь от брака. Инвентаризация незавершенного производства проводится регулярно. Данные синтетического и аналитического учета затрат на производство сверяются ежемесячно.

В течение проверяемого периода для учета расходов по основной деятельности ООО «Строитель» применяло счета:

- 20 «Основное производство»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

Все прямые расходы, связанные с основной деятельностью, к которым Учетной политикой Общества отнесены расходы на амортизацию основных средств, учитывались на счете 20 «Основное производство».

Все косвенные расходы: заработная плата и обязательные страховые взносы с ФОТ, рекламные расходы, аренда помещения, хозяйственные расходы, списание канцтоваров, услуги сторонних организаций, которые относятся ко всем видам деятельности, учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Распределение общехозяйственных расходов между основными видами деятельности производилось пропорционально выручке. Указанные расходы собираются на обобщающем счете учета затрат с последующим отнесением на счет 90-8 «Управленческие расходы».

Коммерческие (издержки обращения), учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности с отнесением на счет 90 "Продажи". (П. 9 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

Для учета готовой продукции используется счет 43.Готовую продукцию оценивавают по фактической производственной себестоимости.

Обороты по субсчету 90-1 «Выручка» счета 90 «Продажи» за 12 месяцев 2016 года соответствуют данным бухгалтерской отчетности за соответствующий период. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-8 «Управленческие расходы», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результатежемесячно (заключительными оборотами) списывался с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток отпродаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»

Таблица 9 - Вопросник для проведения контроля учета затрат

Вопрос	Ответ	примечания
Проверяются ли требования на материалы и табели учета рабочего времени?
Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно –заборных карт и т.д.?
Проверяется ли соответствие документов на отпуск материалов учету труда и производственных отчетов?
Установлены ли нормативные затраты?
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат?
Производится ли инвентаризация незавершенного производства?
Составляются ли сметы по ОПР и ОХР?
Правильно ли классифицируются затраты?
Соответствует ли выбранный метод учета затрат особенностям производства?
Организован ли учет брака?
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ?
Как распределяются общехозяйственные расходы?
Как распределяются коммерческие расходы
Как определяется финансовый результат от продаж?
Как оценивается готовая продукция?
Как определяется выручка от продаж?
Соответствуют ли обороты субсчета 90-1 данным бухгалтерской отчетности?

Таблица 10–Хозяйственные операции

№	Документ и содержание операций	Сумма, руб.	Дт	Кт
	Отпущены со склада по учетным ценам материалы на общепроизводственные нужды
	Отпущены материалы по учетным ценам в производство
	Отпущен со склада бензин
	Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости на израсходованные материалы
	Начислена заработная плата рабочим
	Начислена заработная плата управленческому персоналу
	Начислены социальные взносы по ФОТ рабочих
	Начислены социальные взносы по ФОТ управленческого персонала
	Начислена амортизация основных средств
	Начислена годовая арендная плата за склад
	Распределены и списаны общехозяйственные расходы
	Принята на склад готовая продукция по фактической себестоимости
	Реализована готовая продукция			90-1
	Начислен НДС с продаж		90-3
	Списана себестоимость проданной продукции		90-2

Таблица 11- Ведомость выявленных ошибок

№	По данным предприятия	По данным проверки	Прим.
ДТ	КТ	Сумма	ДТ	КТ	Сумма

Сумма ошибок	Уровень существенности

Аудит денежных средств

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с Обществом. В результате проверки кассовой книгиза 2016 год превышения лимита кассы не установлено. Обществом учет наличных денежных средств производился по счету 50.01 «Касса организации».

Кассовая книга велась автоматизированным способом. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.

Кассовые операции в целом оформлялись с использованием форм первичных документов, закрепленных постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В ООО «Строитель» операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформлял первичными документами, формы и порядок заполнения которых соответствуют Инструктивным указаниям Центрального банка Российской Федерации. Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение денежных средств на балансовом счете 51 «Расчетные счета» в полной мере соответствует записям в выписках банка.

Других счетов у банка нет. Чековые книжки, платежные поручения хранятся в сейфе. При проверке не обнаружены подписанные и скрепленные печатью чеки. Право подписи банковских документов имеет руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выписанные банковские документы нумеруются, однако платежные документы в специальных журналах не регистрируются. Выписки банка обрабатываются и проверяются главным бухгалтером в конце месяца. В 2016 г. банком была проведена проверка соблюдения платежно-расчетной документации.

К расчетным банковским документам прилагаются первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций. При совершении операций по расчетному счету по списанию денежных средств со счета денежная наличность полностью приходовалась в кассу Общества. К выписке банка по операциям снятия наличных денег приложены квитанции к приходным кассовым ордерам.

Таблица 12 - Вопросник для проведения контроля учетаденежных средств

Вопрос	Ответ	примечания
Установлен ли лимит кассы?
Ведется ли кассовая книга?
Правильно ли оформлена кассовая книга?
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?
Заключен ли договор с банком?
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?
Запрещено ли подписывать чистые чеки?
Проверяет ли главный бухгалтер банковские выписки?
Осуществляется ли сверка с банком?
Нумеруются ли банковские документы?
Регистрируются ли платежные документы специальном журнале?
Отражается ли поступление выручки на расчетный счет?
Ежедневно ли обрабатываются банковские выписки?
Осуществляет ли банк контроль за исполнением платежной дисциплины?

В ООО «Строитель были сделаны следующие записи

Таблица 13–Хозяйственные операции

№	Документ и содержание операций	Сумма, руб.	Дт	Кт
	Получено в кассу на командировочные расходы
	Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.
	Согласно приложенным документам израсходовано в командировке
	Получено в кассу с расчетного счета для выплаты ЗП
	Выдана заработная плата за ноябрь
	Перечислено с расчетного счета: ФСС Юридической консультации ФОМС ПФР НДФЛ НДС
	Получен аванс от покупателя ПАО «Прогресс»			62.А
	Перечислено с расчетного счета: Штраф за недопоставку продукции покупателю Проценты банку за просроченный краткосрочный кредит В погашение ранее полученного краткосрочного кредита банка Узлу связи Деревоперерабатывающему комбинату № 1
	Получен штраф от поставщиков за нарушение условий перевозки
	Приобретены акции ПАО «Инвестиционная Компания» 50 шт. по 140 рублей		58.1
	Оплачены акции
	Размещены свободные денежные средства на депозите (вклад до востребования)		58.2
	Размещены свободные денежные средства на депозите (срочный вклад)		58.2