Двойная запись операций на бухгалтерских счетах
Её сущность и значение
Методический приём двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция получает одновременное и взаимосвязанное отражение на дебете одного и кредите другого счёта в одинаковых суммах. Приём двойной записи вытекает из тех изменений, которые вызывает в балансе каждая хозяйственная операция.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, - корреспондирующими.
Прежде чем установить верную корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, необходимо:
- исходя из содержания хозяйственной операции определить объекты учета, которые изменяются, и счета, которые она затрагивает;
- определить вид взаимосвязанных счетов по отношению к сторонам баланса ( активные или пассивные);
- установить характер изменения на взаимосвязанных счетах (увеличение или уменьшение);
- исходя из экономического содержания хозяйственных операций установить корреспонденцию счетов (какой счет по операции дебетуется, а какой кредитуется).
Пример совершенной хозяйственной операции: получены деньги в кассу организации с расчетного счета в сумме 10000 у.е.
1-й этап (название объектов учета) – "Касса", "Расчетный счет";
2-й этап (вид счета) – "Касса" – активный, "Расчетный счет" – активный;
3-й этап (характер изменения на счетах) – "Касса" (увеличение), "Расчетный счет" (уменьшение);
4-й этап (корреспонденция счетов) – Дебет счет 50 "Касса" – 10000 у.е.;
Кредит счет 51 "Расчетный счет" – 10000 у.е.
Краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов, называется учетной записью, или бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми и сложными:
– простая бухгалтерская проводка составляется из двух корреспондирующих счетов, один из которых дебетуется, а другой кредитуется;
– сложная бухгалтерская проводка составляется в случае, когда в счётную формулу включаются три корреспондирующих счёта и более; один из них дебетуется, а все остальные кредитуются или, наоборот, один кредитуется, а все остальные дебетуются.
Ниже приводятся примеры составления соответственно простой и сложной бухгалтерских проводок.
Составление простой бухгалтерской проводки вызвано следующей хозяйственной операцией:
– от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 2000 у.е.
В результате данной хозяйственной операции на складе организации увеличи
лось количество материалов на сумму 2000 у.е. (дебетуется активный счет 10
"Материалы") с одновременным возникновением задолженности (кредитуется пассивный счет 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками").
Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:
| Д-т - "Материалы" | 2000 у.е. |
| К-т - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 2000 у.е. |
Как видно из записи корреспондирующих счетов, в вышеприведенной бухгалтерской проводке присутствует два счета, следовательно это простая проводка. Запись данной хозяйственной операции на бухгалтерских счетах может быть представлена в виде схемы, приведенной на рисунке 3.6.
Составление сложной бухгалтерской проводки вызвано следующей хозяйственной операцией:
- из кассы организации выдана заработная плата в сумме 10000 у.е. и командировочные расходы в подотчет работнику на сумму 300 у.е.
Результатом совершения данной хозяйственной операции будут следующие изменения в составе средств организации, находящиеся в активе баланса, и источников, находящихся в пассиве баланса: в кассе сумма денежных средств уменьшится на 10300 у.е. (кредит активного счета 50 "Касса"), погасится задолженность по заработной плате в сумме 10000 у.е. (дебетуется пассивный счет 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда") и возникнет задолженность подотчетного лица ¾ дебитора на 300 у.е. (дебетуется активный счет 71 "Расчёты с подотчётными лицами").
При помощи сложной формулы корреспонденция счетов по данной хозяйственной операции будет отражена следующим образом:
| Д-т - "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 10000 у.е. |
| Д-т - "Расчет с подотчетными лицами" | 300 у.е. |
| К-т - "Касса" | 10300 у.е. |
Как видно из записи корреспондирующих счетов, в вышеприведенной бухгалтерской проводке присутствует три счета, следовательно, это сложная проводка.
На рисунке 3.7 приведена схема записи на бухгалтерских счетах сложной бухгалтерской проводки.
Как видно из примеров, при отражении любой хозяйственной операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов.
Бухгалтерская проводка - это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, а также ее суммы и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.
Для правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта методом двойной записи и перед составлением бухгалтерской проводки прежде всего необходимо проверить наличие документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции.
В бухгалтерском учете применение приема двойной записи имеет большое контрольное значение. В результате отраженных хозяйственных операций на бухгалтерских счетах методом двойной записи итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Нарушение равенства итогов показывает, что в записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах допущена ошибка, которую необходимо найти и исправить. Корреспонденция бухгалтерских счетов позволяет уяснить сущность каждой записи, раскрыть экономическое содержание хозяйственных операций, совершаемых в организациях.