Учёт операций на прочих счетах в банках

Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 – депозитные счета; 55.4 - прочие счета.

Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2.

На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка.

На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76.

Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4.

На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55.

Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба).

В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета:

52.1 – валютные счета внутри страны

52.1.1 – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте

52.1.2 – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки

52.2 – валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в регистрах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Учет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков целевого финансирования одновременно производится в валюте расчетов и платежей. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов. Положительная курсовая разница отражается Дт52 Кт91.1/курсовая разница, отрицательная курсовая разница отражается Дт91.2/курсовая разница Кт52.

Аналитический учет ведется в ж/о №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют.

2.5. Учёт денежных документов и денежных средств

в пути

Денежные документы – находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др. учитываются на счёте 50.3 «Денежные документы» по номинальной стоимости.

Дт50.3 Кт50,51,76 – приобретение денежных документов

Списание денежных документов по мере их расхода производится на соответственные счета, отражающие характер расходов. Дт20,23,25,26 Кт50.3 - на издержки производства и обращения; Дт86 Кт50.3 - за счёт средств целевого финансирования.

К денежным средствам в пути относится выручка, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, внесенная на расчетные счета в банке, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчетный счет.

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

После этого организация представляет в подразделение инкассации два экземпляра образцов оттиска каждого пломбира, которым будут опломбировываться сумки с денежной наличностью в каждом магазине.

Руководитель подразделения инкассации банка заверяет все представленные экземпляры образцов оттисков. Для этого на шпагат ниже пломбы организации накладывается пломба банка.

Один экземпляр каждого заверенного образца пломбы передается организации. Этот экземпляр кассир организации будет предъявлять инкассаторам при передаче им сумок с наличностью.

От количества мест инкассации зависит количество сумок для денежной наличности, которые выдаются организации. Обычно на каждую точку инкассации первоначально выдаются две сумки. Далее происходит их "кругооборот": забрав одну сумку с наличностью, при следующем заезде инкассаторы привозят пустую сумку и забирают заполненную.

На каждой сумке служба инкассации проставляет порядковый номер.

Подготовив денежную наличность, кассир организации должен заполнить в трех экземплярах препроводительную ведомость. Первый экземпляр ведомости вкладывается в сумку, второй передается инкассатору вместе с сумкой, на третьем экземпляре ведомости, который остается у кассира организации, инкассатор ставит свою подпись и печать подразделения инкассации.

После того как в сумку сложены наличность и первый экземпляр препроводительной ведомости, ее необходимо опломбировать и ожидать приезда инкассаторов.

Приехавший за выручкой инкассатор предъявляет кассиру свое служебное удостоверение, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и пустую сумку.

Кассир записывает в явочную карточку сумму наличных денег (цифрами и прописью), уложенную в сумку и записанную в препроводительной ведомости, дату и номер сумки, показывает инкассатору заверенный образец оттиска пломбы и передает два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор проверяет правильность записей в явочной карточке, ставит дату, свою подпись и печать на третьем экземпляре ведомости и возвращает этот экземпляр кассиру.

Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрено, что в организации ведется только одна кассовая книга. Поэтому если выручка инкассируется, например, из магазинов, а кассовая книга ведется в центральном офисе организации, то третьи экземпляры препроводительных ведомостей передаются в центральный офис, где и составляются расходные кассовые ордера.

За услуги по инкассации взимается плата, которая определяется в процентах от инкассированной суммы наличности. Эту сумму обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

По общему правилу банковские операции освобождены от обложения НДС, но инкассация в данном случае является исключением согласно ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Сумма сданной наличности отражается Дт57 «Переводы в пути» Кт50 на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Сумма в пути зачисляется на расчетный счет Дт51 Кт57.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно.

Синтетический учет ведется в ж\о № 3 и ведомости № 2.