Тема 5. Учет импортных операций
Практическое занятие 10
Контрольные задания
Задача 48
ООО «Отема» ввозит партию картофеля (код ТН ВЭД 0701 90 100 0) таможенной стоимостью 5000 долл. США.
Ставка ввозной таможенной пошлины -15%. Курс доллара на момент декларирования товаров составляет 32 руб./долл.
Задание:
1.Определить сумму таможенных платежей (пошлины и сборов).
Задача 49
Организация оптовой торговли ООО «Профи-2002» ввозит в РФ из Коста-Рики партию кофе «робуста» (код ТН ВЭД 0901 21 0002) в количестве 2000 кг.
По кофе установлена комбинированная (взимаемая в евро и в % к таможенной стоимости облагаемого товара) ставка ввозной таможенной пошлины в размере 10%, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Таможенная стоимость определена в размере 4000 евро. Курс евро на момент декларирования товаров составляет 42 руб./евро.
Задание:
1.Определить сумму таможенных платежей (пошлины и сборов).
Задача 50
ООО «Арина» ввозит 150 кг шоколадных конфет с начинкой (код ТН ВЭД 1806 90 310 0).
Ставка ввозной таможенной пошлины на них равна 0,6 евро за 1 кг. Курс евро на момент декларирования товаров составляет 42 руб./евро.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенной пошлины и сборов.
Задача 51
ООО "Импортер" ввозит 10 000 килограммов грейпфрутов (код ТН ВЭД 0805 40 0000) таможенной стоимостью 5000 долл. США.
Ставка пошлины по ним равна 5%, но не менее 0,02 евро за 1 килограмм.
На дату регистрации ГТД курс Центрального банка РФ составил:
43руб./EUR;
32 руб./USD.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенной пошлины и сборов.
Методические рекомендации к задаче
Если на товар установлена специфическая ставка (в денежной сумме на единицу веса, объема), умножают налоговую базу, измеренную в соответствующих единицах, на ставку пошлины.
Если ставка указана в виде процента, но не менее определенной суммы в евро (комбинированная ставка), отдельно рассчитывают пошлину по адвалорной и специфической ставке. Заплатить нужно большую из них.
Если таможенная стоимость выражена не в евро, а в другой валюте, сначала пересчитывают таможенную стоимость в евро по кросс-курсу Центрального банка РФ на дату подачи таможенной декларации (ГТД).
Заплатить пошлину нужно в российской валюте. Если платят в рублях, то пересчитывают сумму пошлины, выраженную в валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действует на день регистрации ГТД.
В налоговом учете расходы по уплате ввозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп.1 п.1 ст.264 НК).
Задача 52
ОАО «СПЗ» приобрело у иностранного поставщика 10 станков (код ТН ВЭД 8441 10 100 0).
Контрактная стоимость партии - 36000 долл. США.
Таможенная стоимость партии совпадает с контрактной стоимостью. Ставка ввозной таможенной пошлины - 5%.
Курс Центрального банка РФ составил 31 руб./USD.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенных пошлин, сборов и НДС при возе.
2. Определить первоначальную стоимость объектов. Составить бухгалтерские записи на оприходование и ввод их в эксплуатацию.
Методические рекомендации к задаче
Как правило, таможенные сборы взимаются:
- за таможенное оформление товаров;
- за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранение;
- за таможенное сопровождение товаров.
В бухгалтерском учете при импорте таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров. Расходы по уплате таможенных сборов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
Задача 53
ООО «Табак» (розничная торговля, спецрежим УСН) импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. На таможне фирма должна заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
Курс Центрального банка РФ на дату уплаты таможенных платежей составил 32 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары - 20%, ставка акциза -13 руб. за штуку. Сигары облагаются НДС по ставке 18%.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенной пошлины, таможенных сборов, акциза и НДС, которые нужно заплатить на таможне.
2.Составить бухгалтерские записи на оприходование товара.
Методические рекомендации к задаче
Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ.
Сумму НДС рассчитывают по формуле:
Н = (ТС + ТП + А) х N,
где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость товаров;
ТП - сумма таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость.
Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами, то А = 0
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на таможне, нужно определять отдельно по каждой группе импортированных товаров (например, если по одному контракту ввозятся товары, облагаемые таможенными пошлинами по разным ставкам либо как облагаемые, так и не облагаемые акцизами).
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п.2 ст. 171 НК РФ),
При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары былиоприходованы на балансе фирмы.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут: внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Задача 54
Сетью предприятий быстрого питания ООО «Улей» (применяется общий режим налогообложения) заключен контракт с французской компанией «Merlot» на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 литра).
Стоимость контракта -10000 долл. США.
Вино закупается во Франции и импортируется в Россию.
Контракт заключен на условиях поставки СIP до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.
Таким образом, право собственности на товар переходит к ООО «Улей» в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.
Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения ООО «Улей» 3 марта.
Фирма представила декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день она должна заплатить сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.
ООО «Улей» оприходовало товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислило деньги французскому поставщику.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза - 4 руб. за 1 литр вина, а курс Центрального банка РФ:
на 1 марта - 30,2 руб./USD;
на 4 марта – 30,5 руб./USD;
на 5 марта - 30,8 руб./USD.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенного сбора, пошлины, акциза и НДС которые нужно заплатить на таможне при ввозе на территорию России.
2.Составить проводки на оприходование товаров.
Задача 55
ООО «Интек» заключило контракт со швейцарской компанией «Plast» на покупку пластмассы.
Полная стоимость контракта - 10000 долл. США.
Согласно условиям контракта, пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию.
В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к ООО «Интек» по факту оформления грузовой таможенной декларации. ООО «Интек» растаможило товар 3 марта. В этот же день оно должно заплатить сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС.
Акцизами пластмасса не облагается.
ООО «Интек» 5 марта перечислило деньги швейцарскому поставщику.
Пластмасса будет использоваться как материал при производстве оправ для очков, реализация которых на территории России НДС не облагается.
Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу составляет 20%, а курс Центрального банка РФ:
на 3 марта - 30,5 руб./USD;
на 5 марта – 30,8руб./USD.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенной пошлины, акциза и НДС которые нужно заплатить на таможне при ввозе на территорию России.
2.Составить проводки по оприходованию материалов и рассчитать их покупную стоимость.
2.Определить курсовую разницу по расчетам с покупателями.
Методические рекомендации к задаче
Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ:
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
- импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ (например, ввоз основных средств для вклада в уставный капитал).
Практическое занятие 11
Задача 56
ООО «Импульс» (оптовая торговля) заключило с канадской фирмой договор на поставку карманных плееров (код ТН ВЭД 8527 12 100 0).
Цена контракта - 40000 евро.
1 апреля ООО «Импульс» оформило ГТД, уплатило НДС, таможенную пошлину и сборы и оприходовало плееры.
Ставка таможенной пошлины -15%, ставка НДС - 18%.
Курс Центрального банка РФ составил 42 руб./EUR.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенной пошлины, сборов и НДС, которые нужно заплатить на таможне при ввозе товара на территорию России.
2. Определить дату записей в книге покупок и книге продаж.
Задача 57
ООО «Луч» (оптовая торговля) ввезло 4000 бутылок водки. Объем каждой бутылки - 0,5 литра. Крепость водки 40 градусов.
Ставка акциза составляет 114 руб. за 1 литр.
Задание:
1.Рассчитать сумму акциза.
2.Составить бухгалтерские записи на оприходование товара.
Задача 58
ООО «Трио» (оптовая торговля) ввезло 1000000 штук сигарет с фильтром. Стоимость партии - 500000 руб.
Ставка акциза составляет 50 руб. за 1000 штук + 5%.
Задание:
1.Рассчитать сумму акциза.
Задача 59
ООО "Импортер" ввозит партию натуральных и игристых вин. В партию входит 15000 бутылок натурального вина по 0,7 литра и 20000 бутылок игристого вина по 0,7 литра.
Задание:
1. Рассчитать сумму акциза по натуральному вину.
2. Рассчитать сумму акциза по игристому вину.
Методические рекомендации к задаче
Ставки акцизов бывают трех видов.
1. Адвалорные (устанавливаются в процентах).
2. Специфические (устанавливаются в денежной сумме на единицу веса, объема).
3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).
Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии товара.
Если в составе одной партии ввозятся товары, облагаемые по разным ставкам, сумму акциза определяют по каждому виду отдельно, а затем полученные значения складываются.
Как правило, акцизы, уплаченные фирмой при ввозе подакцизных товаров на территорию России, включаются в стоимость приобретаемого подакцизного сырья или товаров.
Практическое занятие 12
Задача 60
ООО «Ирина» (оптовая торговля) ввозит 10 тонн моторного масла. Цена контракта - 5000 долл. США. Ставка акциза по моторному маслу - 2440 руб./т
Курс Центрального банка РФ составил 30 руб./USD.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату других таможенных платежей (кроме акцизов).
Задание:
1. Рассчитать сумму акциза.
2. Составить бухгалтерские записи по начислению и уплате акциза.
Задача 61
В августе ООО «Импульс» приобрело у иностранного поставщика 1000 литров 98-процентного этилового спирта.
Стоимость спирта -1000 долл. США.
Курс Центрального банка РФ - 30 руб./USD. На границе фирма заплатила акциз в сумме 15876 руб. (1000 л х 98% х 16,20 руб./л).
В этом же месяце фирма произвела из спирта 2450 литров водки крепостью 40% и реализовала ее за 150000 руб. российскому партнеру.
Себестоимость водки - 70000 руб. С реализованной водки ООО «Импульс» начислило акциз в сумме 111720 руб. (2450 л х 40% х 114 руб./л).
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по уплате таможенных платежей (кроме акциза) и НДС при реализации водки.
Задание:
1.Определить, можно ли из начисленной суммы акциза по водке вычесть сумму акциза, уплаченного по спирту?
2.Составить бухгалтерские записи по начислению и уплате акциза на таможне.
3.Отразить на счетах выручку от продажи водки и начислить акциз по реализованной водке.
Методические рекомендации к задаче
В некоторых случаях суммы акцизов принимаются к вычету и учитываются на счете 19.
К вычету принимаются суммы:
- акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
- акциза по испорченному или утерянному подакцизному сырью, которое предназначалось для производства подакцизных товаров:
- акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
- акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
- авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.
Если для производства подакцизных товаров используется ввозимое подакцизное сырье, сумма акциза, уплаченная по этому сырью в бюджет, вычитается из суммы акциза, начисленной при реализации произведенных товаров.
Этот вычет производится при соблюдении пяти условий:
1. К вычету принимается акциз по сырью, списанному в производство в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 201 НК РФ).
Таким образом, акциз по сырью, находящемуся на складе, не вычитается до тех пор, пока оно не будет израсходовано.
2. Сырье должно быть оплачено. Если произведенные из подакцизного сырья товары уже реализованы или переданы, но фирма не расплатилась с поставщиком сырья, вычет не производится.
3. Акциз по ввезенному сырью вычитается только после того, как он будет уплачен в бюджет. Вычет производится на основании грузовой таможенной декларации и платежного поручения на перечисление акциза в бюджет.
4. Налоговая база по сырью и произведенным из него товарам должна измеряться в одинаковых единицах (в натуральном или в денежном выражении).
5.Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в переделах норм естественной убыли.
Задача 62
ООО «Саша» закупило за границей 2000 литров 96-процентного этилового спирта для последующей переработки.
По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 31104 руб. (2000 л х 96% х 16,2 руб./л).
При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в железных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,015% в день.
Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 3 литра (2000 л х 0,015% х 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 3 литра спирта, можно принять к вычету.
Сумма акциза, уплаченная за 2 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.
Сумма к вычету составит 47 руб. (3 л х 96% х 16,2 руб./л).
За счет собственных средств возмещается 31 руб. (2 л х 96% х 16,2 руб./л).
Задание:
1.Составить бухгалтерские записи по начислению акциза на таможне.
2.Списать к к вычету сумма акциза в пределах норм естественной убыли.
3. Списать сумму акциза за утраченное сырье сверх норм естественной убыли.
Задача 63
ООО «Ирина» (оптовая торговля) заключило контракт с иностранной компанией на покупку партии шампанского (1000 бутылок по 0,7 л).
Стоимость партии -10000 долл. США.
Для маркировки шампанского фирма приобрела акцизные марки на сумму 750 руб.
На таможне ООО «Ирина» должно заплатить акциз в сумме 7350 руб. (1000 бут. х 0,7 л х 10,5 руб./л).
Курс Центрального банка РФ составил 33 руб./USD.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).
Задание:
1.Отразить на счетах уплату акцизных марок.
2.Начислить акциз, подлежащий уплате на таможне.
3.Составить проводки по оприходованию товара.
4. Составить проводки на дату регистрации ГТД.
Методические рекомендации к задаче
Алкогольная и табачная продукция подлежит обязательной маркировке акцизными марками.
Фирма сможет ввезти эти товары на таможенную территорию России, только если они будут оклеены специальными акцизными марками.
В общем случае этиловый спирт не является алкогольной продукцией, а только сырьем для ее производства. Такой спирт не подлежит маркировке акцизными марками.
Однако возможна ситуация, когда наименование «Спирт» служит фирменным названием крепкой алкогольной продукции, ввозимой в потребительской упаковке. В этом случае спирт подлежит маркировке акцизными марками.
Покупку акцизных марок отражают проводкой:
Дебет 76 Кредит 51
- оплачены акцизные марки.
Сумма аванса, уплаченная при покупке акцизных марок, подлежит вычету. При этом делается проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 76
- принята к вычету сумма, уплаченная при покупке акцизных марок.
Эта проводка делается на дату регистрации ГТД.
Практическое занятие 13
Задача 64
ООО «Луч» (комитент) поручило ЗАО «Труд» купить партию посуды. Составлен договор комиссии.
ЗАО «Труд» (комиссионер) заключило договор с канадской фирмой на сумму 6000 долл. США.
Посредническое вознаграждение ЗАО «Труд» составляет 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
27 июля канадская фирма передала посуду перевозчику (переход права собственности).
28 июля ЗАО «Труд» заплатило на таможне таможенную пошлину в сумме 6600 руб. и НДС в сумме 40920 руб.
30 июля ЗАО «Труд» погасило задолженность перед иностранной фирмой, передало товары ООО «Луч» и представило отчет.
3 августа ООО «Луч» выплатило комиссионеру вознаграждение и возместило его расходы.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 27 июля - 30 руб./USD;
на 30 июля - 30,5руб./USD;
на 3 августа - 30,7 руб./USD.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.
Согласно представленному Отчету комиссионера, его расходы, предусмотренные договором комиссии, подлежат возмещению комитентом. Отчет утвержден 30 июля.
Задание:
1.Определить сумму расходов комиссионера, подлежащую возмещению комитентом.
2.Отразить бухгалтерскими проводками операции у комиссионера (начисление и уплату комиссионером таможенной пошлины, НДС, оплату товара иностранному поставщику, получение комиссионного вознаграждения и пр.).
3. Отразить проводками хозяйственные операции у комитента на основании отчета посредника.
Практическое занятие 14
Задача 65
ООО «Артек» (оптовая торговля) приобрело у немецкой компании товар.
14 мая товар был доставлен на таможню. В этот же день были уплачены таможенные платежи и товар доставлен на склад организации.
Сумма контракта составила 30000 долл. США.
Согласно условиям контракта, поставка осуществлялась на условиях DAP (поставка в месте назначения).
Кроме того, условиями контракта предусмотрен переход права собственности на товар после его оплаты.
16 мая товар был оплачен немецкой фирме только после того, как поступил на склад ООО «Артек».
Расходы по оплате разгрузочных работ составили 59000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
При таможенном оформлении ООО «Артек» уплатило НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара.
Чтобы упростить пример, другие таможенные платежи мы рассматривать не будем.
Курс Центрального банка РФ:
на 14 мая – 32,1 руб./USD;
на 16 мая -32,4 руб./USD.
Задание:
1.Отразить проводками операции в ООО «Артек»: оприходование товара, уплату НДС на таможне, оплату разгрузочных работ и пр.
2. Определить покупную стоимость товара.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать проводки по покупке валюты и по уплате таможенных сборов.
Задача 66
ООО «Стрела» приобрело у польской компании товар контрактной стоимостью 10000 долл. США. Условия поставки – EXW- завод продавца. Это означает, что ООО «Стрела» несет все риски и оплачивает доставку с иностранного завода-изготовителя до своего склада в Москве с момента передачи товара перевозчику.
Стоимость доставки товара согласно счету транспортной организации - 50 тыс. руб., в т.ч. по территории Польши – 15 тыс. руб., по территории Таможенного Союза (от Бреста до Москвы) – 35 тыс. руб.
24 марта иностранная фирма передала товар перевозчику.
27 марта товар был оформлен на таможне.
ООО «Стрела» считает расходы по доставке приобретаемых товаров прямыми, учитывает их в составе расходов на продажу. Расходы на продажу в бухгалтерском и налоговом учете признаются в себестоимости проданных товаров с учетом среднего процента продаж.
Остаток прямых расходов на начало марта - 3000 руб.
Остаток товаров на начало марта - 21000 руб.
В марте ООО «Стрела» продало несколько партий товаров, общая стоимость которых составила 200000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме НДС).
Предположим, что курс Центрального банка РФ не менялся и составил 30 руб./USD.
Задание:
1. Отразить проводками оприходование товара, начислить НДС, подлежащий уплате на таможне.
2. Рассчитать средний процент продаж за месяц.
2. Определить сумму прямых расходов, приходящихся на остаток товара в таблице:
| Остаток прямых расходов на начало месяца | ||
| Транспортные расходы по заготовке товара | ||
| Сумма (1) + (2) | ||
| Остаток товара на конец месяца | ||
| Стоимость товаров, реализованных за месяц | ||
| Сумма (4) + (5) | ||
| Средний процент (3) : (6) | ||
| Сумма прямых расходов на остаток товара (7) х (4) |
Практическое занятие 15
Пример 67
ЗАО «Нарат» приобрело оборудование у иностранного поставщика. Контрактная стоимость оборудования - 15000 долл. США. Таможенная пошлина составила 1500 долл. США.
Договором определено, что моментом перехода права собственности является дата принятия грузовой таможенной декларации к регистрации (25 ноября). Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ на 25 ноября, - 31 руб.
Стоимость услуг по доставке оборудования от таможенного терминала до склада организации составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).
Согласно договору, оборудование было оплачено авансом в размере 50% его контрактной стоимости 1 ноября (по курсу ЦБ РФ 30 руб./долл.). Остальные 50% стоимости были оплачены 30 ноября (по курсу ЦБ РФ 32,2 руб./долл.).
Задание:
1. Составить бухгалтерские записи на перечисление аванса.
2. Отразить проводками оприходование оборудования, начисление и уплату таможенных платежей (пошлины, сборов и НДС).
3. Определить первоначальную стоимость объекта.
4. Рассчитать курсовую разницу по кредиторской задолженности, сложившуюся на дату оплаты (30 ноября).
Задача 68
В сентябре торговая фирма ООО «Корд» ввозит в Россию партию импортных колес. Контрактная стоимость товаров - 200000 руб., таможенная пошлина - 30000 руб., таможенный сбор - 500 руб., НДС - 41400 руб. Колеса подлежат обязательной сертификации. Стоимость услуг по сертификации составила 11800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.).
Таможня выпустила товары для свободной реализации в сентябре.
ООО «Корд» продало их вIV квартале.
Задание:
1. Отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на сертификацию товаров.
Методические рекомендации к задаче
В бухгалтерском учете затраты на сертификацию покупных товаров включаются в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете такие расходы признаются прочими и списываются по факту оказания услуг (ст. 320 НК РФ). Из-за различий в оценке в бухгалтерском учете может возникнуть налогооблагаемая временная разница.
Задача 69
ЗАО «Графит» (розничная торговля) ввезло 500 мониторов. Их таможенная стоимость - 3150000 руб.
На таможне фирма должна заплатить:
• сборы за таможенное оформление;
• таможенную пошлину - 315000 руб.
• НДС – 18%.
Задание:
1.Рассчитать сумму таможенных платежей (сборов и НДС), которую нужно заплатить на таможне.
2. Составить бухгалтерские записи по оприходованию товара.
Практическое занятие 16
Задача 70
ЗАО «Старт» (оптовая торговля) заключило контракт на поставку из-за границы шампанского. Полная стоимость партии - 30000 долл. США.
Право собственности на товар переходит к ЗАО «Старт» в момент регистрации грузовой таможенной декларации - 13 января. В этот же день фирма уплатила:
- таможенный сбор;
- таможенную пошлину - 189000 руб.;
- акциз - 14812 руб.;
-НДС – 18%.
15 января ЗАО «Старт» перечислило деньги иностранному поставщику.
Курс доллара США, установленного Центральным банком РФ на 13 января, составил 30,5 руб., а на 15 января -30,1 руб.
Задание:
1. Рассчитать НДС по товару.
2. Определить покупную стоимость товара.
3. Рассчитать курсовую разницу по кредиторской задолженности поставщика.
Задача 71
ООО «Привет» заключило контракт на поставку компонентов, используемых для производства жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не облагается налогом на добавленную стоимость. Полная стоимость партии - 40000 долл. США.
Право собственности на товар переходит к ООО «Привет» в момент регистрации грузовой таможенной декларации - 13 января.
В этот же день фирма уплачивает на таможне налог на добавленную стоимость и таможенную пошлину 126000 руб.
15 января ООО «Привет» перечислило деньги иностранному поставщику.
Курс доллара США, установленный Центробанком РФ:
на 13 января - 30,5 руб./долл.,
на 15 января - 30,1 руб./долл.
Задание:
1. Рассчитать НДС по товару.
2.Определить покупную стоимость товара.
3. Отразить курсовую разницу по расчетам с поставщиками.
Задача 72
ЗАО «Нарат» заключило контракт на поставку бытовой техники. Цена контракта - 50000 евро. 18 января ЗАО «Нарат» зарегистрировало грузовую таможенную декларацию, уплатило налог на добавленную стоимость, таможенную пошлину, сборы и оприходовало товары.
Ставка таможенной пошлины - 15 процентов, ставка НДС -18 процентов.
Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 18 января, составил 41,2 руб./евро.
Задание:
1.Рассчитать покупную стоимость товаров.
2.Определить дату записи в книге покупок и книге продаж.
Практическое занятие 17
Задача 73
ЗАО «Лада» реконструирует здание, которое принадлежит иностранной фирме и находится в Липецке.
Задание:
1.Определить место реализации работ по реконструкции здания.
Задача 74
ЗАО «Влада» сдало в аренду самолет иностранной фирме.
Ситуация 1
По договору самолет выполняет рейсы из России в Германию.
Ситуация 2
По договору самолет выполняет рейсы из Германии в США.
Задание:
1. Определить, в каких случаях облагается НДС сумма арендных платежей.
Задача 75
Ситуация 1
ЗАО «Вымпел» ремонтирует самолет, принадлежащий российской авиакомпании ОАО «Аэрофлот». Ремонтные работы ЗАО «Вымпел» производит в аэропорту г. Москвы.
Ситуация 2
ЗАО «Вымпел» ремонтирует самолет, который принадлежит иностранной авиакомпании Luftair. Эта авиакомпания не зарегистрирована в России и не имеет здесь постоянного представительства. Ремонтные работы производятся в аэропорту г. Москвы.
Задание:
1. Определить, в каких случаях на стоимость работ НДС начислять не нужно.
Задача 76
ЗАО «Луч» по договору с венгерской фирмой ремонтирует станки. Помещение, где установлены станки, находится на территории Венгрии.
Задание:
1.Облагаются ли такие работы по российскому законодательству НДС?
Задача 77
ЗАО «Влада» сдало в аренду украинской фирме "Киевстрой" башенный кран.
Ситуация 1
Фирма "Киевстрой" зарегистрирована в России (или осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство).
Ситуация 2
Фирма "Киевстрой" не зарегистрирована в России (и не имеет в России постоянного представительства, места управления или места нахождения исполнительного органа).
Задание:
1.Облагается ли такая аренда по российскому законодательству НДС?
Задача 78
ЗАО «Старт» оказывает услуги немецкой фирме по подготовке и обучению ее специалистов.
Ситуация 1
Обучение специалистов из Германии проходит в России.
Ситуация 2
Обучение иностранных специалистов проходит в Германии.
Задание:
1. В каких случаях нужно ли на реализацию этих услуг начислять НДС?
Задача 79
ООО «Лес» экспортирует лес в Финляндию. Чтобы погрузить лес в железнодорожные контейнеры, ООО «Лес» заключило договор с ЗАО «Дорога». Сумма контракта составила 10000 руб.
15 октября ЗАО «Дорога» выполнило работы, на следующий день 16 октября ООО «Лес» перечислило ему деньги в оплату выполненных работ.
Собственные затраты ЗАО «Дорога» по выполнению работ составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Задание:
1.Определить финансовый результат от оказания услуг в ЗАО «Дорога».
Практическое занятие 18
Задача 80
ЗАО «Тюльпан» и голландская фирма «Hevea» заключили внешнеторговый контракт. По нему ЗАО «Тюльпан» должно оказать консультационные услуги голландской фирме. Сумма контракта составляет 50000 долл. США.
Фирма Hevea не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства в России.
15 октября ЗАО «Тюльпан» выполнило работы, на следующий день 16 октября фирма «Hevea» перечислила ему 50000 долл. США. Затраты ЗАО «Тюльпан» на подготовку консультаций составили 354000 руб. (в том числе НДС - 54000 руб.).
Предположим, что курс Центрального банка РФ составил:
на 15 октября – 30,2 руб./USD;
на 16 октября – 30,5 руб./USD.
Задание:
1. Облагаются ли оказанные услуги НДС?
2.Определить финансовый результат от оказания услуг.
Задача 81
ООО «ФинАудит» заключило с канадской фирмой контракт на оказание консалтинговых услуг. Сумма контракта - 12000 долл. США.
28 ноября стороны подписали акт приемки-передачи услуг. 15 декабря ООО «ФинАудит» перечислило деньги канадской фирме за оказанные услуги.
Курс Центрального банка РФ составил:
на 28 ноября – 31,5 руб./USD;
на 15 декабря – 32,8 руб./USD.
У канадской фирмы нет представительства в России, а ООО «ФинАудит» зарегистрировано в России.
1.Определить, облагаются ли полученные консалтинговые услуги НДС.
2.Рассчитать затраты по полученным услугам и курсовые разницы.
3.Определить дату записи в книге покупок.
Методические рекомендации к задаче
Импорт работ и услуг имеет ряд особенностей:
1. Таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется.
2. Если фирма приобретет импортные услуги, таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются.
Фирме придется заплатить таможенные платежи, если она ввозит товар, необходимый для оказания услуги (например, документированная информация, которая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях).
3. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги), удерживается НДС.
Чтобы определить, будет ли облагаться НДС импорт работ (услуг), нужно выяснить, где, согласно Налоговому кодексу, эти работы (услуги) считаются реализованными.
Если услуги зарубежного партнера будут считаться оказанными за рубежом, то НДС с их стоимости удерживать не нужно.
Предположим, фирма определила, что, согласно Налоговому кодексу, работы (услуги), оказанные иностранной компанией, считаются реализованными на территории России.
Тогда нужно выяснить, состоит ли иностранная компания - исполнитель работ (услуг) на налоговом учете в России.
Пусть иностранная компания в России не зарегистрирована. Тогда, если Российская фирма покупает у такой компании работы или услуги, из выплаченных ей денег следует удержать НДС и перечислить его в бюджет. В этом случае фирма-покупатель выступает в качестве налогового агента.
Если же иностранная компания зарегистрирована в России как налогоплательщик (имеет соответствующее свидетельство и ИНН), налоги она платит самостоятельно.
Следовательно, если такая компания выполнила для Российской фирмы работы или услуги, налог из выплаченных ей денег удерживать не нужно.
Например, по договору с ООО «Луч» Польская фирма «Polka» выполнила работы по сборке (монтажу) поточной линии для производства тканей.
Монтаж поточной линии производился в Вологде (Россия). Следовательно, эти работы облагаются НДС.
Ситуация 1
Если фирма «Polka» состоит на налоговом учете в России, она сама должна заплатить НДС в российский бюджет.
Ситуация 2
Если фирма «Polka» в России не зарегистрирована, удержать НДС из выплаченных ей денег за выполненные работы и перечислить его в бюджет должно ООО «Луч».
4. В некоторых случаях с дохода иностранной фирмы нужно также удержать налог на прибыль.
5. Чтобы подтвердить факт выполнения работ (место реализации услуг) за пределами России, нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи работ, в которых указано место выполнения работ.
Контрольные вопросы
1. Почему учет импортных операций сложнее, чем учет покупки товаров внутри РФ?
2. В каких случаях таможенная стоимость товара не совпадает с его контрактной стоимостью?
3. В чем состоит контроль коммерческих расходов при импорте товаров?
4. От каких факторов зависит учет акцизов по импортным операциям?
5. Какими бухгалтерскими записями отражается начисление и уплата импортных пошлин и сборов?
6. При ввозе каких товаров на таможенную территорию РФ организация освобождается от уплаты НДС и таможенных пошлин?
7. В чем состоит особенность учета расходов на доставку импортных товаров в организациях торговли?
8. От чего зависит налогообложение импорта работ и услуг?
9. Все ли автомобили могут осуществлять международные перевозки?
10. Учитывается ли плата за приобретение книжек МПД по автомобильным перевозкам при налогообложении прибыли?
11. В каких случаях услуги по транспортировке экспортных и импортных облагается НДС по ставке 0%?
12. Кто осуществляет контроль цен по внешнеторговым товарообменным операциям?
13. Какие ос