Учет НДС при движении материалов

Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении материальных запасов используется счет 19.3 – «НДС по приобретенным материально–производственным запасам».

При поступлении материалов НДС выделяется из договорной стоимости покупки и учитывается отдельно. Во всех остальных случаях НДС при поступлении равен нулю.

Для учета НДС при выбытии МПЗ используется счет 68.2 – «Налог на добавленную стоимость» в составе счета 68 – «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии МПЗ представлены в табл. 4.7.

Таблица 4.7
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
Реализация (продажа) материалов
1. Отгружены материалы, признана выручка		91.1	Выручка
2. Начислен НДС	91.2	68.2	НДС
3. Списана фактическая стоимость материалов	91.2		Балансовая стоимость
Безвозмездная передача материалов
1. Списана фактическая стоимость материалов	91.2		Балансовая стоимость
2. Начислен НДС (от рыночной стоимости)	91.2	68.2	НДС

Учет специальной оснастки, специальной одежды

И специального инструмента

Учет данных объектов регламентируется Приказом МФ РФ № 135-Н от 26.12.2002 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального оборудования, специальной оснастки».

Спецодежда – это одежда и обувь, обеспечивающие особенности деятельности работников по производственному процессу.

Специальные инструменты, оборудование и оснастка – это часть МПЗ, используемая длительное время, но применяемая при производстве отдельных видов продукции, работ или услуг в отдельные периоды деятельности.

Бухгалтерский учет указанных материалов ведется с использованием следующих счетов:

1) 10.10 – «Спецоснастка, спецодежда на складе»;

2) 10.11 – «Спецоснастка, спецдежда в эксплуатации».

Бухгалтерские записи по приобретению и отпуску специальных материалов, спецоснастки и спецодежды представлены в табл. 4.8.

Таблица 4.8
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Оценка, руб.
дебет	кредит
1. Приобретены спецоснастка, спецодежда, специнструменты	10.10		Договорная стоимость – НДС
2. Учтен НДС	19.3		НДС
3. Отражены затраты по доведению до состояния возможного использования	10.10		Сумма фактических затрат
4. Специальные материалы отпущены со склада в эксплуатацию	10.11	10.10	Фактическая стоимость
5. Списана стоимость специальных материалов	20, 23, 25, 26, 44	10.11	Полная стоимость
6. Списана доля стоимости	20, 23, 25, 26, 44	10.11	Месячная доля от полной стоимости

Стоимость специальных материалов списывается на затраты производства в зависимости от срока их нормативного использования.

Если срок нормативного использования специальных материалов меньше 12 месяцев, разрешается отнести на затраты производства стоимость специальных материалов в полном размере за один раз.

В тех случаях, когда специальные материалы имеют большую стоимость, то она списывается на затраты производства ежемесячно в размере месячной доли.

Практические задания

Задача 1.Приобретены основные материалы (НДС 18%) по договорной стоимости 3 000 руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Заработная плата зав.складом составила в текущем месяце 2 000 руб. На складе до последнего поступления было оприходовано материалов на 10 000 руб. Определить общую стоимость оприходованных на складе материалов.

Задача 2.Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал основные материалы (НДС 18%) по согласованной стоимости 3 000 руб. За услуги по доставке материалов транспортной организации уплачено по договору 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Произведены расчеты по договору в объеме 80%. Все материалы отпущены в основное производство. Определить сумму НДС, которую можно предъявить к вычету в бюджет.

Задача 3.Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) Третья партия 02.03.06 г. за 47 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) На выполнение строительных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.

Задача 4.Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался 4 раза партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) Третья партия 02.03.06 г. за 47 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) На выполнение строительных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. 02.04.06 г. поступила четвертая партия кирпича за 49 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.). 03.04.06 г. на выполнение строительных работ отпущено 10 000 штук кирпича. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.

Задача 5.Рабочему выдана 02.01.04 г. на производственные нужды спецодежда стоимостью 600 руб. на один год. При инвентаризации 01.09.06 г. обнаружена недостача спецодежды. Рабочий признан виновным лицом с возмещением убытка наличными в размере 400 руб. Определить доход организации после возмещения.

В марте 2006 г. ЗАО "Актив" приобрело 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%). Расходы по доставке цемента на склад составили 1 800 руб. ( в т.ч. НДС 18%). В апреле 2006 г. 500 кг цемента было отпущено в основное производство. Транспортно-заготовительные расходы включены в фактическую стоимость в размере 50%. Определить на какую сумму в апреле 2006 г. был отпущен цемент?

Задача 6.При инвентаризации взамен 5 коробок бумаги для факса стоимостью по 700 руб. за шт. обнаружено 5 коробок бумаги для ксерокса по 600 руб. за шт. Зав. складом признан виновным лицом с возмещением полного объема недостачи. Определить размер недостачи.

Задача 7.При инвентаризации обнаружена недостача двух ящиков гвоздей, общей стоимостью 500 руб. Недостача отнесена на виновное лицо в размере рыночной стоимости 600 руб. с возмещением стоимости из заработной платы за два месяца. Определить доход организации после первого возмещения недостачи.

Задача 8.Приобретены основные материалы (НДС 18%) по договорной стоимости 3 000 руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Материалы оприходованы на склад и 80 % из них отпущено в производство. Остатки материалов реализованы на сторону как излишки запасов за 590 руб. (в т.ч. НДС 18%). Определить финансовый результат как разность доходов и расходов.

Контрольные вопросы по теме

1) Какие виды материально-производственных запасов различаются по степени участия в хозяйственных процессах.

2) По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов материалы?

3) По каким признакам выделяются из материально-производственных запасов товары?

4) По каким признакам выделяется из материально-производственных запасов готовая продукция?

5) Что является единицей учета материалов?

6) В какой оценке материалы принимаются к учету?

7) Что входит в сумму фактических затрат по приобретению материалов?

8) Какие виды оценки материалов используются при их отпуске в производство?

9) Для каких видов материалов используется метод оценки по стоимости каждой единицы?

10) Для каких видов материалов используется метод оценки ФИФО?

11) В чем состоит сущность метода отпуска материалов ФИФО?

12) В чем состоит сущность метода отпуска материалов по средним ценам?

13) Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО на конец отчетного периода?

14) Какую стоимость по сравнению с рыночной стоимостью отражают остатки материалов при отпуске их методом ФИФО в течение отчетного периода?

15) Какими функциональными зонами и оборудованием должно быть обеспечено помещение склада материально-производственных запасов?

16) Какие документы используются для учета материалов на складе?

17) По каким параметрам и документам принимаются материалы на склад?

18) Какие документы используются для планового отпуска материалов в производство?

19) Какие документы используются для разового отпуска материалов в производство?

20) Каков порядок применения лимитно-заборных карт?

21) Каков порядок применения требований-накладных?

22) Какие документы используются бухгалтерией для учета материалов при сальдовом методе?

23) В чем состоит особенность инвентаризации материально-производственных запасов?

24) Что такое пересортица при инвентаризации материально-производственных запасов?

25) В какой мере и кем допускается пересортица при инвентаризации материально-производственных запасов?

26) При каких вариантах поступления материалов учитывается НДС?

27) При каких вариантах выбытия материалов начисляется НДС?

28) Каким образом выделить сумму НДС из договорной стоимости приобретения материалов?

29) Каким образом определить сумму НДС, начисляемую при выбытии материалов?

30) По каким признакам материалы можно отнести к группе специальных, учитываемых по субсчету 10.10?

31) В чем состоит отличие учета спецодежды от учета обычных материалов?

32) Какими бухгалтерскими записями отражается отпуск спецодежды в эксплуатацию?

33) Каким образом учитывается износ спецодежды?

34) Каким образом учитывается недостача спецодежды бывшей в употреблении?

35) Что является критерием для списания стоимости спецодежды за один раз на затраты производства?