Порядок отражения долгосрочных пассивов в бухгалтерскойотчетности коммерческих организаций

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей [10, 9].

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом«О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99«Бухгалтерская отчетность организации».

Баланс – главная форма в системе бухгалтерской отчетности.Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансовоеположение организации по состоянию на отчетную дату.Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имуществаи источники его формирования, ликвидность и скорость оборота денежныхсредств, проанализировать движение денежных потоков и оценитьплатежеспособность организации [18, 52].

Долгосрочные обязательства отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса. Рассмотрим основные правила заполнения данного раздела.

В этом разделе по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Для заполнения этой строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».Задолженность по долгосрочным займам и кредитам отражается на счете 67 в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется организациями, применяющими нормы ПБУ 18/02. Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 [15, 107].

Признание отложенных налоговых обязательств связано с возникновением налогооблагаемых временных разниц (п. 15 ПБУ 18/02).Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях:

- величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;

- величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.

Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».Величина отложенного налогового обязательства определяется исходя из суммы возникшей налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

По статье «Оценочные обязательства» следует отражать оценочные обязательства, признанные организацией по правилам, установленным ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство– обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров либо в результате действий организации.Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании величина такого обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (в зависимости от характера обязательства) [7, 30].При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты).

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);86 «Целевое финансирование» - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Кроме бухгалтерского баланса, долгосрочные обязательства также отражаются в Отчете о движении денежных средств, который представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

В частности, в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам,включаемых в стоимость инвестиционного актива» отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива [15, 139].

В Разделе «Денежные потоки от финансовых операций» долгосрочные обязательства отражаются по строке 4314 «от выпуска облигаций,векселей и других долговых ценных бумаг и др.» - где учитываются поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами. В этом же разделе по строке 4323 «в связи с погашением (выкупом)векселей и других долговых ценных бумаг,возврат кредитов и займов» отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций; по строке 4224 «процентов по долговым обязательствам,включаемых в стоимость инвестиционного актива» учитывается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Таким образом, все долгосрочные обязательства коммерческих организаций отражаются в IV разделе пассива баланса, который состоит из следующих статей: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, и прочие обязательства. Кроме того, долгосрочные обязательства нашли свое отражение в Отчете о движении денежных средств, в части получения и погашения кредитов и займов, а также процентных платежей по ним, получения средств от выпуска долгосрочных ценных бумах (облигаций и векселей) и на погашение заемных обязательств.

Глава 2.Практическая часть (Вариант 3)