При консолидации займ был исключен.

Все операции между материнской компанией и дочерней отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балансе материнской компании, и на счете материнской компании в бухгалтерском балансе дочерней.

Эти счета всегда равны по величине и взаимно уничтожаются при консолидации.

В следующем примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и стоимость её чистых активов составляет 270 у.е.

Материнская компания приобретает у дочерней компании ценные бумаги за 100 у.е.Дочерняя компания приобрела данные бумаги за 90 у.е.

На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено расчетов в денежной форме по этой операции.

Дочерняя компания отразила в отчетности 100 у.е. к поступлению от материнской компании и прибыль в сумме 10 у.е. от продажи ценных бумаг.

Консолидированные отчеты о прибылях и убытках

Теоретически, отчет о прибылях и убытках дочерней компании, на 100% принадлежащей материнской компании, может быть без изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании для получения консолидированных показателей.

На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать показатели по доходам, затратам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями. Кроме того, нераспределенная прибыль должна разделяться на прибыль до и после приобретения, аналогично ранее приведенным примерам.

Пример 8

Следующий пример демонстрирует, какие показатели внутри группы необходимо исключить:

Продажи / Приобретения 600

Распределяемые расходы на продажу / стоимость расходов на продажу 220

Распределяемые расходы на финансовые услуги / стоимость финансовых услуг 60

Влияние первой корректировки направлено на снижение величины продаж и себестоимости продаж. Величина распределяемых между материнской и дочерней компаниями расходов на продажу и расходов на финансовые услуги представляет полную сумму расходов всех компаний группы, которая однако оплачивается только одной из компаний (например, материнской компанией). Такие расходы в целях управления группой подлежат распределению между компаниями, несущими расходы. В то же время, указанные расходы, оплачиваемые одной из компаний группы, должны полностью учитываться в составе расходов группы. Исключение внутригрупповой прибыли, однако, возможно в том случае, когда такая прибыль формируется в результате возмещения компании-плательщику другими компаниями группы сумм расходов сверх сумм, фактически уплаченных за эти компании.

Важно отметить, что расходы между компаниями группы следует распределять до расчета показателя доли меньшинства по дочерним компаниям, чтобы не допустить искажения показателя.

В случае, если дочерняя компания продается во время отчетного периода, консолидированные отчеты должны включить консолидированные показатели только до даты выбытия.

	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректиров-ки	Консолидация
Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Продажи
Себестоимость продаж
Расходы на продажу
Административные затраты
Затраты на финансовые услуги
Прибыль до налогообложения
	16000	16000	5000	5000	880	880	20400	20400

В следующем примере дочерняя компания была приобретена в середине отчетного периода.

Дочерняя компания представила отчет за весь период, поэтому сделаны корректировки, чтобы скомпенсировать прибыль до приобретения.

Продажи внутри группы или распределяемые расходы не имели места.

	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировки	Консолидация
	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	(до приобретения)	Отчет о прибылях и убытках
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Продажи
Себестоимость
Затраты на дистрибуцию
Административные затраты
Затраты на финансовые услуги
Прибыль до налогообложения
	16000	16000	9000	9000	4740	4740	20260	20260

Кафедра __Бухгалтерский учет __

_________Фнансовый учет в соответствии с МСФО_______

(наименование дисциплины)

Специальность: ___5В050900 «Финансы»___

Курс, форма обучения: ____________Дневная___________________

Преподаватель Ф.И.О., ученая степень, ученое звание, должность

Каипова Г.С., к.э.н., доцент

Практические занятие №11

Пример 1:

Компания ''Marino'' находящаяся в Казахстане, продает товары покупателю из США за 10,000 дол. США с обязательством произвести оплату в течение 90 дней. Валютный курс на дату совершения сделки составляет 135 тенге за 1 дол. США.

''Marino'' отражает сумму продаж на дату отгрузки, отражая возникновение дебиторской задолженности и признавая доход: '

Счета к получению (10,000x135)…………………………………1,350,000

Доход от реализации 1, 350,000

Предположим, что финансовый год, принятый в ''Marino'' заканчивается через 60 дней после даты отгрузки, до погашения дебиторской задолженности, и что курс кассовых операций на эту дату составляет 138 тенге за 1 дол. США.

В балансе дебиторская задолженность корректируется с учетом курса на дату кассовых сделок:

$10,000 х 138 тенге/$ = 1.380,000 тенге.

Сумма изменения балансовой дебиторской задолженности признается как доход, как показано ниже;

Счета к получению (1,380,000-1,350.000)……………………………30,000

Доход от курсовой разницы……………………………………………30,000

Предположим, что в день погашения дебиторской задолженности курс по кассовым операциям составляет 136 тенге за 1 дол. США. Таким образом, полученная дебиторская задолженность исчисляется следующей суммой:

$10,000 х 136 тенге/$ = 1,360.000 тенге.

На эту дату в балансе отражается убыток от разницы валютных курсов, на основании уменьшения дебиторской задолженности с даты составления бухгалтерского баланса:

Валютный счет……………………………………………………...1,360,000

Расходы по курсовой разнице……………………………………………. 20.000

Счета к получению…………………………………………………..1,380,000

Примапер 2

Иностранное дочернее предприятие американской компании, находящееся в Англии, классифицируется как зарубежное предприятие. Функциональная валюта фунты стерлингов, валюта отчетности доллары США. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты:

31 декабря 2004 г. 1 фунт стерлингов = 1.60 дол. США

средний курс за 2004 г. 1,40 дол. США

дата выпуска простых акций 2.00 дол. США

средний предыдущий курс для нераспределенной прибыли 1.80 дол. США

Финансовые отчеты за 2004 г. в фунтах стерлингов пересчитываются следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

	Фунты стерлингов	Курс обмена валют	Доллары США
Доход от реализации	100,000	1.40	140,000
Расходы	(40,000)	1.40	(56,000)
Чистая прибыль	60,000		84,000