Гражданско-правовые отношения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). В данном случае по условиям договора займа проценты подлежат уплате единовременно на дату возврата займа (п. п. 1, 2 ст. 809 ГК РФ).
В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Прощение долга является односторонней сделкой. Обязательство прекращается в момент выражения кредитором воли освободить должника от лежащих на нем обязанностей (п. 2 ст. 154 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).
В рассматриваемой ситуации организации прощен долг по уплате процентов по займу с целью получения заимодавцем основной суммы займа. То есть у кредитора-заимодавца отсутствовало намерение одарить заемщика-должника, и, соответственно, такое прощение долга не рассматривается в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104, п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 по делу N А21-3512/2007) <*>.
Напомним, что в общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа, если иное не предусмотрено договором между заимодавцем и заемщиком (п. 2 ст. 809 ГК РФ). В данном случае по условиям договора займа проценты уплачиваются единовременно на дату возврата займа, при этом договором не предусмотрено условие об ограничении начисления процентов определенным в договоре сроком возврата займа. Следовательно, организация начисляет проценты за пользование займом по 29 ноября включительно. Это обусловлено тем, что истечение срока договора займа не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, по уплате как основной суммы долга, так и процентов по нему (Постановления ФАС Московского округа от 18.03.2010 N КГ-А40/255-10 по делу N А40-50452/07-39-457, ФАС Волго-Вятского округа от 23.08.2010 по делу N А82-14999/2009, Первого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу N А39-1399/2009, Президиума Верховного Суда РФ от 06.01.2002 N 176пв01пр).
Бухгалтерский учет
Полученные в качестве займа денежные средства не признаются в бухгалтерском учете организации- заемщика в составе доходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Сумма займа, поступившая на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученному займу, и в данном случае включаются в состав прочих расходов равномерно (п. п. 3, 7, 8 ПБУ 15/2008). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (п. п. 4, 6 ПБУ 15/2008). Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете ежемесячно по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату прощения долга по уплате процентов погашается в этой части кредиторская задолженность организации перед заимодавцем, при этом организация признает прочий доход в сумме прощенного долга по уплате процентов. Прекращение обязательства по уплате процентов по займу отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 66 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).