Аудит показателей бухгалтерского баланса

Сначала проводится формальная проверка, в ходе которой устанавливается своевременность формирования показателей баланса и представление баланса в налоговую. Далее отслеживается, чтобы показатели формы №1 совпадали с остатками по счетам прописанным в главной книге предприятия. Затем проверяется правильность оценки статей баланса. Так ОС должны быть показаны по остаточной стоимости (т.е. как разница по счетам ОС=01-02). Это же правило распространяется на доход.вложения (03-02) в материальные ценности и НМА (04-05). Проверяя правильность отражения в балансе долгосрочные фин.вложений поднимают учет.политику и определяют возможность создания резерва под их обесценение, т.к. в этом случае долгосрочные финн.вложения должны быть показаны за минусом суммы начислен.резерва (58-59). Проверяя порядок отражения в отчетности МПЗ исходя из положения учет.политики, в которой может быть сказано, что ценности принимаются к учету по плановой себестоимости и под их обесценение создается соответствующий резерв. В этом случае нужно проверить, что в балансе была показана фактич. себестоимость ценностей скоректир. на величину отклонения за минусом суммы резерва под обесценение ценностей (10сч.+-16сч.-10сч.). Если в баланс предприятия по строке незавершен.строительство стоит- (1 раздел актива баланса) проверяется, чтобы не было суммы по строке НДС по приобретенным ценностям и работам в 2 разделе актива баланса. Дт и Кт задолженности должны быть показаны в развернутом виде и аудитор отслеживает своевременное списание с баланса суммы просроченной Дт задолженности и порядок ее принятия для целей налогообложения и суммы Кт задолженности, которая по истичению срока исковой давности должна быть присоединена к доходам прошлых периодов, выявленных в отчет.году. При проверке остатков денеж.средств аудитор суммирует сальдо по сч.50,51,52,55,57 с учетом того, какой курс валюты был на дату составления отчетности при проверке долгосроч.обязательств предприятия в части расчетов по кредитам и займам аудитор поднимает учет.политику и устанавливает, какой порядок предусмотрен для учета долгосроч.кредитов и займов по которым срок погашения остался менее 1 года. В том случае, когда учет.политикой предусмотрено включение этой задолженности в состав краткосрочной, проверяется, чтобы сумма долга была переведена из 4 раздела в 5 раздел пассива баланса. При проверке капиталов предприятия в первую очередь устанавливается: какие виды капитала предусмотрены учет.политикой и на какие цели эти капиталы формируются. Кроме того прверяют возможность проведения переоценки ОС и изменения номинал.стоимости цен.бумаг общества, если данные моменты закреплены в учет.политике аудитор отслеживает как показывается результат переоценки с одной стороны в активе баланса по строке ОС, а с др.стороны в 3-ем разделе пассива баланса по строке добавоч.капитал, если проверяемое предприятие именно убытки в течении проверяемого периода отслеживается, чтобы за счет средств добавоч.капитала покрывались убытки только текущего года. После проверки всех статей баланса, проверяется их взаимоувязка с показателями др.форм отчетности и определяется их соответствие друг другу.

Основным и заключительным этапом проведения аудита, является анализ бухгалтерской отчетности предприятия (клиента) и отдельных статей бухгалтерского баланса.

Нормативными документами Правительства РФ определены основные принципы для формирования обоснованного аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности, вместе с тем проблемы связанные с их адаптацией являются на наш взгляд, элементом методологической стратегии для осуществления финансового аудита.

На практических примерах сформулируем основные аспекты осуществления аудита бухгалтерского баланса, разделив его на несколько этапов.

Формирование бухгалтерского баланса предприятия осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое состояние экономического субъекта на отчетную дату. В этой связи, аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года, как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. В результате аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

сравнительные и начальные показатели проверяемой финансовой отчетности не содержат существенных искажений, влияющие на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, по которой проводится аудиторская проверка;Сравнительные и конечные показатели финансовой отчетности предыдущего отчетного периода перенесены соответствующим образом на начало аудируемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления;Результаты корректировок сравнительных и начальных показателей финансовой отчетности надлежащим образом раскрыты в пояснительной записке к проверяемой отчетности;Использование учетной политика проверяемой организацией производится на постоянной основе, а внесенные изменения в политике, которые влияют на сравнительные и начальные показатели финансовой отчетности, оформлены соответствующим образом согласно установленного порядка. Несомненно, важным этапом проверки бухгалтерского баланса является оценка его статей и формирование соответствующих показателей:

1. Нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке;

2. Незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, - по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

3. Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых подлежат регулярной публикации, - по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бухгалтерскому учету);

4. Материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, горюче-смазочные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запчасти, тара и др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, у которых текущая рыночная стоимость реализации снизилась, либо морально устарели, должны отражаться на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

5. Готовая продукция - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

6. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, - по стоимости их приобретения;

7. Затраты на незавершенное производство (издержки обращения) - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с бухгалтерскими нормативными документами;

8. Отгруженные продукция и товары - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами, которые регулируют бухгалтерский учет;

9. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного резерва;

10. Дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;11. Уставный капитал - в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;12. Займы и кредиты - с учетом процентов, подлежащих к уплате на конец отчетного периода.Дальнейший этап аудиторской проверки включает в себя анализ отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом уровня существенности определяемого на основе базовых показателей

Существующая практика проведения аудиторских проверок показывает, что одной из ошибок при формировании баланса является предоставление информации о финансовых показателях в «свернутом» виде, следует отметить, что такой порядок учета недопустим. Данные по счетам аналитического учета должны отражаться в «развернутом» виде, с дебетовым сальдо в активе, с кредитовым – в пассиве. Отдельное место при осуществлении аудита бухгалтерского баланса занимает проверка «взаимоувязки» показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации. Следует также обратить внимание и на то, как представлены в бухгалтерском балансе активы и обязательства. В бухгалтерском балансе активы и обязательства необходимо представить в виде подразделения на долгосрочные и краткосрочные с учетом срока погашения. Активы и обязательства признаются краткосрочными только при сроке погашения по ним не более одного года после отчетной даты или длительности операционного цикла, если он превосходит один год. Все остальные обязательства и активы необходимо представить как долгосрочные. Обращаясь к вопросам формирования активов в балансе банка, нельзя не отметить необходимость контроля стр. 145 "Отложенные налоговые активы". По данной строке учитывается сумма, сформированная по счету 09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые обязательства" отражается кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.Значительную роль в процессе формирования бухгалтерского баланса играет классификация объектов для целей бухгалтерского учета. Согласно концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, которую одобрили Президентский совет ИПБР (институт профессиональных бухгалтеров России) 29.12.1997г и методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине России, объекты, которые подлежат бухгалтерскому учету в соответствии с законом "О бухгалтерском учете", классифицируется для целей бухгалтерского учета согласно установленным определениям видов активов и критерий их признания. По правилу, приведенная классификация должна производиться первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям их признания. Учитывая это обстоятельство, при раскрытии в бухгалтерском балансе информации о внеоборотных активах основные средства и нематериальные активы, по которым срок полезного использования на отчетную дату остается год и менее, могут не раскрываться в разделе "Оборотные активы".Практическое развитие методологий для осуществления независимого финансового аудита достаточно велико и позволяет не только сократить трудозатраты в будущем, но и адаптировать использование отдельных стандартов аудиторской деятельности РФ. Проблема адекватной оценки финансовых показателей предприятий в условиях глобального экономического кризиса является актуальной задачей не только для организаций, осуществляющих свою деятельность в области независимого аудита, но и специалистов кредитно-финансовой сферы, органов налогового администрирования.