Вопрос 20: понятие финансовых вложений, их классификация и единица учета.
Вопрос 21: первоначальная и последующая оценка финансовых вложений.
Вопрос 22: синтетический и аналитический учет финансовых вложений.
Актив относится к финансовым вложениям при единовременно выполнении условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации актива;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (%, дивиденды, прирост стоимости, повышение текущей рыночной стоимости).
К ФВ относятся:
1) вклады в УК др. организаций;
2) предоставленные другим организациям займы;
3) депозитные вклады;
4) дебиторская задолженность на основании уступки права требования;
5) ценные бумаги, долговые ценные бумаги, приобретенные с дисконтом;
6) вклады по договору простого товарищества.
К ФВ не относятся:
1) собственные акции, выкупленные у акционеров;
2) векселя, выданные векселедателем за проданные товары, работы, услуги и др.
Финансовые вложения классифицируются:
- по средствам, на которые произведены ФВ - на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (до 1 года);
- по ликвидности – легко и трудно реализуемые;
- по назначению – долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение доп. средств для осуществления своей деятельности);
- по определению текущей рыночной стоимости – на те, по которым она определяется и по которым не определяется.
ФВ учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
По дебетуотражается поступление финансовых вложений, по кредиту выбытие финансовых вложений.
Единица учета выбирается организацией самостоятельно, в зависимости от характера ФВ, порядка приобретения и использования.
Аналитический учет может осуществляться по эмитентам ценных бумаг, по организациям, участником которых является организация, по организациям-заемщикам.
Первоначальная оценка.
Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от канала поступления:
- за плату (сумма фактических затрат на их приобретение);
- в счет вклада в УК (согласованная между учредителями стоимость);
- безвозмездно (текущая рыночная стоимость);
- вклады по договору простого товарищества (согласованная между товарищами стоимость);
- оцененные в валюте (стоимость в рублях по курсу ЦБ на день принятия к учету).
Учет вкладов в УК других организаций.
Вкладом в УК могут быть:
- денежные средства:
Д 58 – К 51 – произведена оплата вклада в УК
или через счет 76
Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ
Д 76 – К 51 - произведена оплата вклада в УК;
- имущество (ценные бумаги – счет 58, ОС – 01, сырье - 10):
Д 91.2 – К 10, 41, 58
Д 91.2 – К 68НДС – восстановлен НДС с суммы вложения
Д 58.4 – К 91.1 – ФВ по согласованной с учредителями стоимости
При передаче ОС:
Д 01.выбытие – К 01 – выбытие ОС (остаточная стоимость)
Д 02 – К 01.выбытие – списана амортизация.
Три варианта учета.
1 вариант (метод. указания по учету ОС).
Д 76 – К 01.выбытие – списана остаточная стоимость
Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ
2 вариант (ПБУ 19/02).
Д 91.2 – К 01.выбытие – списаны ОС по остаточной стоимости
Д 58 – К 91.1 – согласованная стоимость
3 вариант (без нормативного регулирования)
Д 76 – К 01.выбытие – остаточная стоимость
Д 58 – К 76 – согласованная стоимость
Д 76 – К 91 или Д 91 – К 76 – определен финансовый результат.
Во всех вариантах восстановление НДС Д 91.2 – К 68. В основном все работают по варианту 2.
При выходе из участников, переход доли к организации оформляется в момент подачи заявления:
Д 76 – К 58.
После определения действительной стоимости доли, подлежащая выплате дебиторская задолженность корректируется до размеров действительной стоимости доли:
Д 76 – К 58
Д 76 – К 91.1 – корректировка до действительной стоимости доли
Д 51, 52, 50, 01, 04, 58 – К 76 – погасили дебиторскую задолженность.
Учет займов, предоставленных другим организациям.
Если займ с %, то учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», если без %, то данный актив МОЖЕТ учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».
Д 58.3 «Предоставленные займы» – К 76 – предоставлен заем
Д 76 – К 51, 52, 10, 41, 43 – заем передан заемщику в соответствующей форме
Д 76 – К 91 – начислены % за соответствующий период
Д 51 – К 76 – получены % по договору займа
Д 51 ,52, 10, 41, 43 – К 58.3 – возвращены заемные средства.
Учет депозитов.
Д 55.3 (58) – К 51 – размещен депозитный вклад на депозитном счете в банке
Д 76 – К 91 – начислены %
Д 51 – К 55.3 (58) – возвращен депозит
Д 51 – К 76 – перечислены %.