Вопрос 13: учет операций аренды основных средств.

Активы принимаются к учету в составе ОС при единовременном выполнении следующих условий:

- использование актива в производстве продукции, работ, услуг для управленческих нужд или для предоставления организацией за плату во временное владение (пользование);

- объект предназначен для использования в течение длительного периода времени (более года);

- организация не предполагает дальнейшую перепродажу объекта;

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Пример: если продаем ОС раньше, чем через 12 месяцев, то должны доказать, что мы собирались получить экономическую выгоду (показать договора).

ЦЕНА = СЕБЕСТОИМОСТЬ + НДС + ПРИБЫЛЬ

К ОС относятся здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь др.

ОС стоимостью до 20000 рублей можно учитывать в составе МПЗ (если так делаем, то отражаем в учетной политике).

Объектом учета ОС (единицей учета) является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, срок службы которых существенно различается, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект (рекомендованный Минфином уровень существенности 5%, приказ Минфина №67н от 21.07.2003г., его можно менять в учетной политике, но необходимо обосновать). Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер.

Д08 К60 – 18800 (<20000) – учтены приобретенные ОС.

Д10 К08 – нет такой проводки, штраф 5000р, за систематическое нарушение штраф 15000р (ст.120 НК).

ОС принимаются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения.

Восстановительная стоимость – это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый. Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки ОС.

Остаточная стоимость – расчетная величина, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.

Для внутреннего перемещения из одного структурного подразделения в другое применяется накладная (унифицированная форма ОС-2).

Унифицированные формы необязательны для использования.

Для движения ОС внутри организации применяются инвентарные карточки и инвентарные книги, которые заполняются на основании актов приемки-передачи (ОС-6, 6а, 6б).

ОС классифицируются по отраслевому признаку (строительство, торговля, транспорт и т.п.), по назначению (производственные, непроизводственные), по степени использования (действующие, запасные, бездействующие, находящиеся в стадии достройки) и по наличию прав на объекты (принадлежащие организации на правах собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные организацией в аренду).

Для синтетического учета ОС используются счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация ОС», 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ОС и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6.

Поступление ОС – это ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов ОС.

Первоначальная оценка ОС.

ОС принимаются по первоначальной стоимости, которая зависит от канала приобретения:

- за плату (сумма фактических затрат);

Д 08 – К 60 (76) – поступили ОС по первоначальной стоимости

Д 60 (76) – К 51 – перечислено юр.лицам за ОС

Д 19 – К 60 (76) – перечислен НДС

Д 01 – К 08 – переданы в эксплуатацию ОС

- в качестве вклада в УК (на согласованную между учредителями сумму);

Д 75 – К 80 – определен размер взносов в УК после гос.регистрации

Д 08 – К 75 – оприходованы ОС, внесенные в качестве вклада в УК

Д 01 – К 08 – переданы в эксплуатацию ОС

- безвозмездно (по рыночной стоимости).

Д 08 – К 98 – безвозмездное получение ОС

Переоценка ОС.

Организация имеет право не чаще 1 раза в год (по состоянию на начало отчетного года) переоценивать группы однородных ОС по текущей (восстановительной) стоимости, путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. По таким объектам организация обязана проводить переоценку регулярно. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

Существует два результата переоценки:

- дооценка (увеличение стоимости объекта, ее источником является добавочный капитал);

- уценка (уменьшение стоимости объекта, ее источником является нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

1 год:

Д 01 К 83 – отражена дооценка первоначальной стоимости ОС

Д 83 К 02 – отражена сумма доначисления амортизации

Д 84 К 01 – отражена уценка первоначальной стоимости ОС

Д 02 К 84 – отражена индексация суммы амортизации

2 год:

1) если в первый год была дооценка, то возможны следующие три варианта:

- стала дооценка

Д 01 К 83 – отражена дооценка стоимости ОС

Д 83 К 02 – отражена сумма доначисления амортизации

- стала уценка на сумму суммы дооценки за все предыдущие годы

Д 83 К 01 – отражена уценка стоимости ОС

Д 02 К 83 – отражена индексация суммы амортизации

- стала уценка на сумму > суммы дооценки за все предыдущие годы

Д 83 К 01 – отражена уценка стоимости ОС на сумму дооценки

Д 02 К 83 – отражена индексация суммы амортизации

Д 84 К 01 – отражена уценка стоимости ОС на сумму «уценка - дооценка»

Д 02 К 84 – отражена индексация суммы амортизации

2) если в первый год была уценка, то возможны следующие три варианта:

- стала уценка

Д 84 К 01 – отражена уценка стоимости ОС

Д 02 К 84 – отражена индексация суммы амортизации

- стала дооценка на сумму суммы уценки за все предыдущие годы

Д 01 К 84 – отражена дооценка стоимости ОС

Д 84 К 02 – отражена сумма доначисления амортизации

- стала дооценка на сумму > суммы уценки за все предыдущие годы

Д 01 К 84 – отражена дооценка стоимости ОС на сумму уценки

Д 84 К 02 – отражена сумма доначисления амортизации

Д 01 К 83 – отражена дооценка стоимости ОС, на сумму «дооценка - уценка»

Д 83 К 02 – отражена сумма доначисления амортизации

При уценке уменьшается налог на имущество. При дооценке – привлекательность баланса (кредиты, лизинги и т.п.). Переоценка больше, чем на 30% не принимается в налоговом учете.

Если переоценка не существенна (<5%), то ее можно не проводить (по приказу директора).

В случае выбытия объекта ОС, который ранее подвергся дооценке, сумма добавочного капитала подлежит списанию на счет нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 (91).

Учет амортизации основных средств и методы ее начисления.

Срок полезного использования (СПИ) – период в течение которого объект ОС приносит экономические выгоды. СПИ определяется исходя:

- из ожидаемого срока использования, в соответствии с предполагаемой мощностью или производительностью;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации;

- нормативно-правовых ограничений на объект.

Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.

Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации ОС, включаемой в с/с продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Амортизация основных средств (АОС) учитывается на счете 02, начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляется ежемесячно и прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из использования.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным ОС и приобретенных за счет средств целевого финансирования идентично:

Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 02 – начислена амортизация по полученным ОС.

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму амортизации:

Д 91 – К 02.

При выбытии ОС, амортизация начисляется так:

Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации

Д 91 – К 01 – на на остаточную стоимость ОС.

Способы начисления амортизации:

1) линейный способ – ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы, исчисленной исходя из СПИ (способ идеально совпадает с налоговым учетом), т.е.

;

Пример: первоначальная стоимость 100000 рублей, СПИ 5 лет

100000/5=20000, т.е. ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 1667 рублей.

2) способ уменьшаемого остатка – ежегодная сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации и коэффициента ускорения (используется лизингодателями), т.е.

.

К начисляемой амортизации может быть применен коэффициент ускорения не выше 3 (недостаток способа – несамортизируется полностью…);

Пример: первоначальная стоимость 100000 рублей, СПИ 5 лет

1 год: 100000/5=20000, 20000·3=60000 (в первый год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 5000);

2 год:100000-60000=40000, 40000/5=8000, 8000·3=24000 (во второй год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 2000);

3 год: 40000-24000=16000, 16000/5=3200, 3200·3=9600 (в третий год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 800 и т.д.).

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ (используется только на экзамене):

.

Пример: первоначальная стоимость 100000 рублей, СПИ 5 лет

1 год: (в первый год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 2778);

2 год: (во второй год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 2222 и т.д.).

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) (используется, например, для амортизации автомобиля, пробег которого заранее будет известен):

Пример: первоначальная стоимость 100000 рублей, СПИ 5 лет, объем продукции, произведенной за 1 год – 200000 деталей, за второй – 180000 деталей,…, объем продукции, произведенной за весь СПИ 900000 деталей.

1 год: (в первый год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 1852);

2 год: (во второй год ежемесячно списываем 1/12 часть, т.е. 1667 и т.д.).