Классификация затрат на прямые и косвенные

№ п/п	Виды затрат	Категория затрат
При традиционной системе учета	При системе учета ЛТ
	Прямые трудовые затраты	Прямые	Прямые
	Прямые материальные за­траты	Прямые	Прямые
	Грузопереработка мате­риалов	Косвенные	Прямые
	Ремонт и техобслуживание	Косвенные	Прямые
	Энергоснабжение	Прямые	Прямые
	Текущие поставки	Косвенные	Прямые
	Контроль качества	Косвенные	Прямые
	Амортизация зданий и со­оружений	Косвенные	Косвенные
	Страховые платежи, нало­ги и сборы	Косвенные	Косвенные
	Аренда помещений	Косвенные	Косвенные
	Амортизация технологи­ческого оборудования	Косвенные	Прямые
	Обслуживание производ­ства и управление им	Косвенные	Косвенные

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

В традиционной бухгалтерии при организации закупок многими фирмами основное внимание направлено на учет цены материалов. Приемлемые отклонения от расчетной цены, как правило, достига­ются за счет приобретения большого количества материалов с соот­ветствующими скидками или за счет закупок материалов низкого качества. В условиях же JIT основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость операций, а не только на уровень закупочных цен.

На многих предприятиях с традиционной организацией произ­водства большая часть усилий в области производственного учета тратится на внедрение нормативов по трудозатратам и накладным расходам, а также на определение и учет отклонений от этих норма­тивов. В компаниях же, работающих по системе JIT, основное вни­мание с позиций абсолютной значимости таких отклонений пере­ключается на учет вероятных тенденций развития производственно­го процесса.

Кроме того, традиционные показатели эффективности (как, на­пример, выполнение норм выработки и коэффициент использова­ния оборудования) не вписываются в рамки принципов управления стоимостью в системе JIT. Причины такого несоответствия заклю­чаются в следующем.

1. Все эти показатели стимулируют формирование товарно-ма­териальных ценностей без учета потребностей, необходимых в ре­
жиме реального времени.

2. Следование принципу оценки эффективности преимущест­венно по нормативным показателям ведет к приоритету объема
производства над объемом реализации и качеством продукции.

3. Прямые трудовые затраты у большинства предприятий со­ставляют от 5 до 15 % от величины полных затрат на производство
продукции.

4. Применение коэффициентов использования оборудования
является неприемлемым, потому что оно способствует завышению
запасов товарно-материальных ценностей.

В заключение хочется отметить, что потенциальные преимуще­ства системы ЛТ многочисленны. Во-первых, при этой системе тре­буется иметь столько материалов, сколько необходимо для их не­медленного использования, что означает меньше вложений капита­ла в товарно-материальные запасы.

Во-вторых, намного возрастает надежность выполнения заказа, так как значительно меньше времени отводится на закупку и хране-

Бухгалтерский учет

ние материалов. Сокращение цикла выполнения заказа в свою оче­редь существенно уменьшает потребности в резервном запасе. Гра­фик производства в рамках планово-производственной перспекти­вы также сокращается. Это позволяет выиграть время, необходимое для того, чтобы отреагировать на изменения конъюнктуры рынка. Производство продукции небольшими партиями благодаря уско­ренному переходу в нормальное рабочее состояние также способст­вует достижению большей гибкости.

В-третьих, при действии этой системы отмечается улучшение качества производства. Когда заказанное количество продукции не­велико, источник проблем с качеством легко выявляется, и коррек­тивы вносятся немедленно.

К другим преимуществам системы JIT можно отнести:

- уменьшение капитальных затрат на содержание складских помещений для запасов материалов и готовой продукции;

- снижение риска морального устарения запасов;

- снижение потерь от брака и уменьшение затрат на переделку;

- уменьшение объема документации;

- снижение затрат на основные производственные материалы за счет повышения их качества.

Кроме того, система ЛТ воздействует на характер производст­венного учета. В условиях ее применения часть косвенных затрат переходит в разряд прямых. Такая трансформация понижает частоту использования носителей разнородных затрат для распределения затрат между видами продукции, тем самым увеличивая точность калькуляции. При этой системе, повторим, производственный учет преобразуется в систему управления стоимостью, которая использу­ется для обеспечения потребностей менеджеров в принятии эффек­тивных управленческих решений о виде, цене, себестоимости, со­ставе и путях сбыта продукции.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. По каким признакам определяются методы учета затрат на произ­водство?

2. Какие существуют методы учета затрат на производство и чем они
отличаются друг от друга?

3. Какова сущность «АВС»-метода?

4. Какова сущность системы учета «стандарт-кост»?

5. Какова сущность системы учета «директ-костинг»?

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

6. Какова сущность системы учета JIT?

7. Какова цель организации учета по центрам ответственности?

8. По каким признакам классифицируются центры ответственности?

9. Каковы особенности организации учета в разрезе центров затрат?

10. Каковы особенности организации учета в разрезе центров продаж?

11. Каковы особенности организации учета в разрезе центров при­
были?

12. Каковы особенности организации учета в разрезе центров инве­стиций?

ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ

1.По способу оценки затрат применяют следующие методы учета
затрат:

а) попередельный и позаказный;

б) полный и маржинальный;

в) фактический, нормативный и плановый;

г) попроцессный и сокращенный.

2. По отношению к технологическому процессу производства продукции применяют следующие методы учета затрат:

а) полный и маржинальный;

б) попроцессный и сокращенный;

в) попередельный, позаказный и пооперационный;

г) фактический, нормативный и плановый.

3. По полноте включения затрат в себестоимость продукции приме­няют следующие методы учета затрат:

а) полный и маржинальный;

б) фактический, нормативный и плановый;

в) попередельный, маржинальный и попроцессный;

г) маржинальный и сокращенный.

4. При нормативном методе учета затрат фактическая себестои­мость продукции определяется по формуле

а)С_н = Сф+ О_н;

б)С_н = С_ф+ О_н+ И_н;

в)С_н + Сф = О_н+ И_н;

г) С_ф = С_н ± О_н,

где С_н — нормативная себестоимость;

С_ф — фактическая себестоимость;

О_н — отклонение от норм и нормативов затрат;

И_н — изменение норм и нормативов затрат.

Бухгалтерский учет

5. Система учета «стандарт-кост» предполагает:

а) учет фактических затрат плюс изменения норм затрат;

б) учет фактических затрат минус изменения норм затрат;

в) учет затрат в пределах норм и нормативов и по отклонениям от них;

г) учет затрат в пределах норм и нормативов.

6. При использовании нормативов по количеству использованных
ресурсов применяется следующая формула:

а) З_ф = (К_н ± О_к) – Ц_ф;

б) З_ф = (К_н ± О_к) : Ц_ф;

в) З_ф = (К_н ± О_к) х Ц_ф;

г) З_ф = (К_н ± О_к) + Ц_ф.

7. При использовании нормативов по цене используемых ресурсов
применяется следующая формула:

а) З_ф = (Ц_н ± О_ц) - К_ф;

б) З_ф - (Ц_н ± О_ц) : К_ф;

в) З_ф = (Ц_н + О_ц) х К_ф;

г) З_ф = (Ц_н ± О_ц) + К_ф.

8. При использовании нормативов по количеству и цене используемых ресурсов применяется следующая формула:

а) З_ф = (К_н + Ок) : (Ц_н ± О_ц);

б) З_ф = (Ц_н ± О_ц) : (К_н ± О_к);

в) З_ф = (К_н ± Ок) х (Ц_н ± О_ц);

г) З_ф = (К_н ± Ок) ± (Ц_н + О_ц).

9. Отклонение в стоимости фактически потребленных материальных ресурсов за счет влияния фактора цен определяется по формуле

а) О_м = (Ц_ф – Ц_н) х К_ф;

б) О_м = (Ц_ф - Ц_н): К_ф;

в) О_м = (Ц_н - Ц_ф) х К_ф;

г) О_м = (Ц_н - Ц_ф) : К_ф.

10. Отклонение в стоимости фактически потребленных материаль­ных ресурсов за счет влияния количественного фактора определяется
по формуле

а) О_м = (К_ф - К_н) х Ц_ф;

б) О_м = (К_ф – К_н) : Ц_ф;

в) О_м = (К_н - К_ф) х Ц_ф;

г) О_м = (К_н - К_н) : Ц_ф.

11. Общая схема системы учета «стандарт-кост» выглядит следую­щим образом:

Глава VIII. Учет затрат и калькулирование себестоимости

а) (выручка от продажи продукции + стандартная себестоимость
продаж): отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

б) (выручка от продажи продукции + стандартная себестоимость
продаж) х отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

в) выручка от продажи продукции — стандартная себестоимость
продаж ± отклонения от стандартов = фактическая прибыль;

г) стандартная себестоимость продаж — выручка от продажи про­дукции ± отклонения от стандартов = фактическая прибыль.

12. Основным оценочным показателем при системе учета «директ-костинг» является:

а) выручка от продаж;

б) переменные затраты;

в) маржинальный доход;

г) порог рентабельности.

13. Финансовый результат при системе учета «директ-костинг» оп­ределяется по следующей схеме:

а) выручка от продажи продукции + постоянные затраты — пере­менные затраты = прибыль;

б) выручка от продажи продукции — постоянные затраты + пере­менные затраты = прибыль;

в) выручка от продажи продукции — переменные затраты — посто­янные затраты = прибыль;

г) выручка от продажи продукции + постоянные затраты + пере­менные затраты = прибыль.

14. При системе учета «директ-косгинг» административно-управ­ленческие расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы» в дебет счета:

а) 20; б) 25; в) 28; г) 90.

15. При системе учета «верибл-костинг» в себестоимость продукции
включают:

а) постоянные расходы + часть переменных расходов;

б) переменные расходы + прямые накладные расходы;

в) постоянные расходы — часть переменных расходов;

г) переменные расходы — прямые накладные расходы.

16. При системе учета «директ-костинг» расходы по эксплуатации
производственных машин и оборудования списываются с кредита счета
25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета:

а) 20; б) 26; в) 90; г) 91.

Бухгалтерский учет

17. При системе ЛТ поступление материальных запасов от постав­щиков в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета «Материалы», К-т счета «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;

б) Д-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т счета
«Материалы»;

в) Д-т счета «Ресурсы в незавершенном производстве», К-т счета
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

г) Д-т счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т счета
«Ресурсы в незавершенном производстве».

18. При системе ЛТ списание стоимости реализованной готовой
продукции в бухгалтерском учете отражается записью:

а) Д-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т счета
«Продажи»;

б) Д-т счета «Продажи», К-т счета «Готовая продукция»;

в) Д-т счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т счета
«Ресурсы в незавершенном производстве»;

г) Д-т счета «Продажи», К-т счета «Ресурсы в незавершенном про­изводстве».

19. При учете затрат методом «ABC» кост-драйвером для статьи
«Снабжение» является:

а) количество закупок;

б) качество закупок;

в) сумма закупок;

г) сумма снабжения.

20. При учете затрат методом «ABC» кост-драйвером для статьи
«Настройка» является:

а) количество наладок;

б) качество наладок;

в) сумма наладок;

г) объем расхода материальных ресурсов.

Глава 9

Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

ЦЕЛИ ИЗУЧЕНИЯ ГЛАВЫ:

классификация и оценка готовой продукции; раскрытие действующего порядка документального оформле­ния движения готовой продукции;

изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции;

отражение действующего порядка учета расходов на продажу продукции (работ, услуг);

определение финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).