Учет производственных потерь

Производственные потери представляют собой непроизводи­тельные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним отно-

Бухгалтерский учет

сятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестои­мости и повышения рентабельности продукции.

Браком, напомним, считается такая продукция (полуфабрика­ты), которая из-за несоответствия стандартам, техническим услови­ям или договорам не может быть использована по прямому назначе­нию либо требует дополнительных затрат на исправление.

В зависимости от характера дефектов различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак, от места его обнаружения — внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на произ­водственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна, чтобы правильно организовать опера­тивный и бухгалтерский учет брака в производстве.

Контроль за соответствием качества полуфабрикатов и готовой продукции требованиям стандартов и технических условий осуще­ствляют технический отдел и лаборатории предприятия, которые ведут оперативный учет брака. В подавляющем большинстве случа­ев брак исправляется путем устранения дефектов или использова­ния нестандартной продукции при производстве новых изделий.

Выявленный брак оформляют актом о браке с указанием в нем даты составления и номера акта, объема забракованных полуфабри­катов или готовых изделий, вида брака, его причин и виновников возникновения.

Акт составляется работником технического контроля или лабо­ратории, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руково­дителем производственного предприятия, который принимает ре­шение о порядке списания потерь — за счет виновных лиц или за счет организации.

В бухгалтерии производят оценку, калькуляцию брака, опреде­ляют сумму его возмещения и потери. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».

На оценку брака и порядок отражения его в бухгалтерском учете влияет место обнаружения и степень готовности забракованной продукции.

Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводст­венные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете от­ражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Глава VI. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Затраты на внутренний исправимый брак слагаются из стоимо­сти материалов и заработной платы, израсходованных на исправле­ние забракованной продукции, отчислений на социальные нужды, а также соответствующей доли расходов по эксплуатации оборудо­вания и общепроизводственных расходов. При этом дебетуется счет 28 «Брак в производстве» и кредитуются счета:

10 «Материалы» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработ­ной платы на исправление брака;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на
сумму отчислений на социальные нужды;

25, субсчет 1 «Эксплуатация производственных машин и обору­дования» — на соответствующую долю расходов по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;

25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы» — на соответст­вующую долю общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости забракованных изделий и расхо­дов по их замене и транспортировке.

Внутренний брак, выявленный на складе готовой продукции до отправки покупателям, отражается по дебету счета 28 «Брак в про­изводстве» с кредита счета 43 «Готовая продукция» по фактической общезаводской себестоимости. Такую же запись производят при возвращении покупателями бракованных изделий. Одновременно стоимость реализованной бракованной продукции сторнируется (если не производится обмен на новые изделия).

Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в произ­водстве» в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям» — если брак произошел по вине ра­бочих;

76, субсчет «Расчеты по претензиям» — на стоимость забрако­ванных изделий по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов;

10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования;

91 «Прочие доходы и расходы» — на стоимость окончательных потерь от брака.

Бухгалтерский учет

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по ви­дам забракованной продукции и статьям расходов.

К непроизводительным потерям относятся и потери от простоев.Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутреннимипричинами простоев являются организационно-технические неполад­ки в работе предприятия: недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т.д. Простои по внешним,не зависящим от предприятия причинам возникают в результате несвоевременных по­ставок сырья и материалов поставщиками, задержек подачи электро­энергии, стихийных бедствий и т.д.

Простои оформляют актом или простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, заработную плату за про­стой рабочим и другие сведения.

Потери от простоев по внутренним причинам состоят из зара­ботной платы производственных рабочих за время простоя, отчис­лений на социальные нужды, стоимости сырья, материалов, топли­ва и энергии, непроизводительно затраченные за время простоя.

В состав потерь от простоев по внешним причинам, помимо указанных затрат, включают соответствующую долю общепроизвод­ственных расходов.

Потери от простоев относят на виновных либо списывают на убытки (например, если они вызваны стихийными бедствиями).