Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет материалов на производственных предпри­ятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали»

3. «Топливо»

4. «Тара и тарные материалы»

5. «Запасные части»

6. «Прочие материалы»

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»

8. «Строительные материалы»

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10.«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

11.«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синте­тический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается вести двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

Бухгалтерский учет

При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей».

Применение того или другого способа определяется предпри­ятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости.Вэтом случае на поступившие мате­риалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кре­дитуют счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стои­мость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорож­ным, водным) организациям, а также на стоимость информацион­ных и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестои­мость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если в момент приема обнаруживается недостача или порча ма­териалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если же недос­тача не превышает норм естественной убыли в пути, то она списы­вается на общехозяйственные расходы предприятия. Однако, когда обнаружена недостача и порча сырья и материалов по вине постав­щика, последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно от­крыть два аналитических счета:

- материалы по учетным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стои­мости материалов.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее переме­щение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 «Материалы», аналитический счет «Центральный склад»; кредит счета 10 «Материалы», аналитический счет «Производственный цех».

Глава IV. Учет материалов

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — на стоимость сырья и материа­лов, израсходованных в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» — на стоимость материа­лов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материа­лов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов,
израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсхо­дованных на исправление бракованной продукции, и др.

В пределах месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фак­тической себестоимостью израсходованных материалов и стоимо­стью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета за­трат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числа­ми (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценамна их фактиче­скую себестоимость на основании поступивших расчетных доку­ментов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 и кре­дитуются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с под­отчетными лицами» и др. Записи на счетах производятся независи­мо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производ­ственного предприятия — до или после получения расчетных доку­ментов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтер­ском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуются счета:

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» —
на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учет­
ной стоимости;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на
сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам
и их фактической себестоимостью.

Бухгалтерский учет

В случае же превышения фактической себестоимости оприходо­ванных материалов над стоимостью их по учетным ценам на разни­цу дебетуют счет 16 и кредитуют счет 15.

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенную в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей» разницу между фактической себе­стоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учет­ным ценам в конце месяца списывают на счета затрат пропорцио­нально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материа­лов». В противном случае в бухгалтерском учете делается сторниро­вочная запись.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет ко­торых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском уче­те производятся следующие записи:

1) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на фактическую
себестоимость реализованных материалов,

кредит счета 10 «Материалы»;

2) дебет счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
на продажную стоимость материалов,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму НДС
по реализуемым материалам,

кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае же реализации на сторону материалов, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание их учетной стои­мости отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 «Материалы». На сумму разницы между фактической себестоимостью материа­лов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и креди­туют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом производится либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

Глава ГУ. Учет материалов

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синте­тическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материа­лов: сортовой, партионный, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способпредусматривает ведение учета в натураль­но-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают кар­точки аналитического учета, в которых на основании первичных до­кументов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в де­нежном выражении. В конце месяца на основе итоговых данных всех карточек по каждому складу и предприятию в целом составля­ют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналити­ческого учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 «Материалы» и с данными карточек складского учета.

Партионный способучета в основном применяют на предпри­ятиях пищевой промышленности по тем видам сырья и материалов, по которым необходим строгий контроль за сроками хранения и ис­пользования. Этот способ предусматривает составление (по каждой партии поступивших материалов) партионной карты. В ней, в отли­чие от складской партионной книги (карты), указывается стоимость материала. Записи в партионной карте ведутся линейно-позицион­ным способом. В конце месяца партионные карты сверяют с регист­рами складского учета и обобщают в оборотной ведомости. Итоги последней сопоставляют с данными синтетического учета.

Оперативно-бухгалтерский способпредусматривает ведение на­турального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, при­нимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность от­ражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии на­турально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.

В конце месяца на основании данных складского учета бухгал­тер выписывает количественные остатки материалов по каждому виду в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуще­ствляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твер­дым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.

Бухгалтерский учет

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материа­лов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его приме­нение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.

На мелких производственных предприятиях в качестве регист­ров натурально-стоимостного учета можно использовать материаль­ные отчеты. В этом случае значительно сокращается трудоемкость учетно-вычислительных работ, достигается тождественность склад­ского и бухгалтерского учета и упрощается сверка данных синтети­ческого и аналитического учета.

В зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета суммовой аналитический учет материалов может вестись в книгах, карточках, ведомостях, журналах-ордерах и машинограммах.

Наибольший эффект в организации учета материалов достигает­ся при автоматизированной форме бухгалтерского учета, использо­вании персональных компьютеров и прогрессивных программ.