Общая характеристика предмета бухгалтерского учета

Любая учебная дисциплина, претендующая на роль науки, должна иметь свой предмет и метод. Обязательными атрибутами

Бухгалтерский учет

этих категорий являются вопросы «что» и «как». Категория «пред­мет» должна отвечать на вопрос: что изучает данная наука, какова ее цель и основные задачи? Соответственно категория «метод» должна дать ответ на вопрос: как, какими способами и приемами этого можно достичь?

Бухгалтерский учет как научная дисциплина имеет свой предмет и метод.

Предметом бухгалтерского учета является информация о хозяй­ственно-финансовой деятельности организации. Содержание пред­мета раскрывается его объектами.

Объектами бухгалтерского учета выступают средства предпри­ятия и источники их формирования:

- имущество организации (хозяйственные средства, функцио­нирующий капитал);

- обязательства организации (источники формирования ее имущества);

- хозяйственные операции (процессы), которые изменяют иму­щество и источники его формирования.

Правильная организация управления средствами предприятия (объектами бухгалтерского учета) требует их научно обоснованной классификации. Средства предприятия можно классифицировать по двум признакам:

1) по видам (составу) и сферам их размещения;

2) по источникам их формирования и целевому назначению.

Классификация средств предприятия по их видам (составу) и сфе­рам размещения.По сфере размещения средства организации могут функционировать в производстве, обращении и непроизводствен­ной сфере.

В сфере производствасредства предприятия подразделяются на средства и предметы труда.

Средства труда являются проводником воздействия человека на обрабатываемые предметы. В их составе определяющая роль при­надлежит орудиям производства (производственным машинам, оборудованию и инструментам), при помощи которых рабочий из­меняет внешнюю форму предметов труда, придает им новые свой­ства, превращает их в продукты труда.

К средствам труда относятся также здания, сооружения, транс­портные средства и хозяйственный инвентарь. Они создают необхо-

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

димые условия для нормального производственного процесса, спо­собствуют его правильной организации.

Общими для всех средств труда является то, что они длительно участвуют в процессе изготовления продукции, обслуживают много производственных циклов и при этом сохраняют неизменными свои свойства и внешний вид. Одновременно средства труда посте­пенно передают заключенный в них труд на изготовляемую продук­цию в виде амортизационных отчислений, что приводит к их износу и уменьшению стоимости.

Предметы труда представляют собой исходный материал, из которого изготавливается продукция. К ним относятся: сырье и ос­новные материалы, полуфабрикаты и незавершенное производство. В эту же группу включаются вспомогательные материалы и топливо. Общим для всех предметов труда является то, что они потребляются в одном производственном цикле, целиком перенося свою стои­мость на изготовляемую продукцию.

Сырьем и основными материалами называются предметы труда, составляющие основу вырабатываемого продукта. Например, на ма­шиностроительном заводе основными материалами служат различ­ные виды металла (сталь, чугун и др.), из которых изготавливаются детали машин. Под сырьем в практике учета и планирования пони­маются основные материалы, представляющие собой продукты до­бывающей промышленности или сельского хозяйства (руда, хло­пок, сахарная свекла и др.).

Вспомогательные материалы в отличие от основных лишь при­нимают участие в изготовлении продукта. При этом они либо со­действуют нормальной работе средств труда (смазочные и обтироч­ные материалы), либо вносят качественные изменения в основные материалы, присоединяясь к ним (красители, лаки, клей), либо, на­конец, обслуживают процесс труда — освещение цехов, поддержа­ние должных санитарных и гигиенических условий труда (электро­технические материалы, мыло, опилки и т.п.).

Топливо, по существу, является разновидностью вспомогатель­ных материалов: оно либо потребляется средствами труда (энерге­тическое топливо), либо присоединяется к основным материалам (технологическое топливо), либо используется для обслуживания процесса труда (отопление). Вследствие значительной роли, кото­рую топливо играет в народном хозяйстве, в учете оно выделяется из состава вспомогательных материалов в особую группу. Особен­ность топлива (как и значительной части вспомогательных материа-

Бухгалтерский учет

лов) заключается в том, что оно в своей натуральной форме не входит в состав нового продукта. Однако стоимость израсходованного топ­лива, как и стоимость вспомогательных материалов, целиком вклю­чается в себестоимость этого продукта как издержки производства.

Полуфабрикаты представляют собой предметы труда, прошед­шие некоторые стадии обработки, но еще не ставшие готовой про­дукцией. Особенностью их является то, что хотя они и прошли все операции обработки на данной стадии (в данном цехе или на дан­ном участке), но должны быть направлены в другой цех. Полуфаб­рикаты обычно сдаются на склад, откуда по мере надобности посту­пают в следующий цех для дальнейшей обработки или сборки.

Кроме полуфабрикатов собственного производства, могут быть покупные полуфабрикаты (различные детали, заготовки, узлы, из­готовляемые по заказам данного предприятия и предназначаемые для комплектования его готовой продукции). Покупные полуфаб­рикаты входят в группу сырья и основных материалов.

Незавершенное производство включает предметы труда, непо­средственно находящиеся в обработке (на станках, у рабочих мест). Таким образом, оно, как и полуфабрикаты, состоит из предметов труда, прошедших некоторые стадии обработки, но еще не превра­тившихся в готовую продукцию. Однако если полуфабрикаты пол­ностью обработаны в данном цехе, то предметы труда, находящиеся в незавершенном производстве, еще будут здесь обрабатываться.

Средства в сфере обращениясостоят из предметов обращения, денежных средств, средств в расчетах (дебиторской задолженности) и средств, обслуживающих обращение.

Предметы обращения представляют собой готовую продукцию, произведенную на данном предприятии и предназначенную для реализации. В зависимости от местонахождения эти предметы под­разделяются на готовую продукцию на складе и отгруженные това­ры (готовую продукцию). Включение отгруженных товаров в состав предметов обращения обусловлено тем, что они составляют собст­венность данного предприятия до тех пор, пока не будут оплачены при покупке.

Денежные средства предназначены для различных платежей. С их помощью предприятие рассчитывается с поставщиками, вы­плачивает заработную плату своим работникам, делает различные взносы и отчисления в доход государства и т.д. Денежные средства поступают: от покупателей — за проданные им изделия, от банков

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

в виде кредитов, от вышестоящей организации — в порядке времен­ной финансовой помощи и т.п.

Денежные средства подразделяются по месту их нахождения. Хозяйствующие субъекты хранят основную часть своих денежных средств в учреждениях банка на расчетном счете. При этом расчет­ный счет предназначен не только для хранения свободных денеж­ных средств предприятий, но и для осуществления всех основных расчетов предприятия: с поставщиками и покупателями, с кредит­ными учреждениями, с финансовыми органами и т.п. Такие расче­ты ведутся посредством безналичных перечислений.

Наличные деньги, необходимые предприятию для неотложных выплат, находятся в его кассе. Это небольшие суммы денег для мел­ких расходов, которые нельзя произвести безналичным путем через расчетный счет. Исключение составляют наличные деньги, полу­чаемые предприятием для выплаты заработной платы; они могут быть довольно значительными и оставаться в кассе в течение трех дней. Наличные деньги поступают в кассу в основном с расчетного счета. Неиспользованная денежная наличность сдается обратно на расчетный счет.

Средства в расчетах представляют собой долги других предпри­ятий или лиц данному предприятию. Прежде всего к таким средст­вам относится задолженность покупателей (заказчиков) за куплен­ную у данного предприятия продукцию (выполненные для них ра­боты или услуги), а также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на разные расходы. Вы­полнив поручение, работник (подотчетное лицо) должен предста­вить отчет об израсходовании полученной суммы, а деньги, остав­шиеся неиспользованными, вернуть в кассу. Такие расчеты называ­ются расчетами с подотчетными лицами.

Задолженность предприятию возникает и по другим операциям (по прочим расчетам). Это, например, задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям, задолженность рабочих и служащих по банковским ссудам, выданным на индивидуальные нужды. Эти должники называются прочими дебиторами.

Средства, обслуживающие обращение, включают различные зда­ния, оборудование и инвентарь, используемый в этой сфере. К таким средствам относятся здания складов готовой продукции, торговые помещения, принадлежащие данному производственному предпри­ятию, оборудование этих зданий и помещений (весы, холодильные установки, стеллажи, а также находящиеся здесь предметы хозяйст­венного инвентаря — столы, стулья, шкафы и т.п.).

Бухгалтерский учет

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

К средствам непроизводственной сферыотносятся средства жи­лищного хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохра­нения, которыми располагает данное предприятие. Это жилые зда­ния, клубы, детские сады и ясли, пионерские лагеря и дома отдыха, бани, прачечные и парикмахерские, амбулатории, медицинские пункты, оборудование и инвентарь, находящиеся в этих зданиях (принадлежащие предприятию), а также используемые в них мате­риалы и медикаменты (также составляющие собственность пред­приятия). Все эти средства предназначаются, чтобы обслуживать работников предприятий и членов их семей, создавать для них не­обходимые бытовые удобства.

Схематически классификация средств предприятия по их видам и размещению может быть изображена следующим образом (см. рис. 1.4).

Средства предприятия, находящиеся в производстве, обраще­нии и непроизводственной сфере, подразделяются на внеоборотные и оборотные активы(рис. 1.5).

Внеоборотные активывключают основные средства, оборудова­ние к установке, нематериальные активы, незавершенные капи­тальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некото­рые другие.

Основными средствамив практике планирования и учета назы­ваются средства труда, срок полезного использования которых пре-

Бухгалтерский учет

вышает 12 месяцев. Их применяют в сферах материального произ­водства, товарного обращения и непроизводственной сфере. Основ­ные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость, напомним, переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы— это объекты долгосрочного пользо­вания, которые не имеют физической основы, но обладают стоимо­стной оценкой и приносят доход. К ним относятся объекты интел­лектуальной собственности, т.е. патенты, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а по мере амортизации (износа).

В состав капитальных вложенийвключают затраты на строитель­но-монтажные работы, оборудование, инструменты, прочие капи­тальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-раз­ведочные и буровые работы и др.).

К финансовым вложениямотносят инвестиции в государствен­ные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вло­жения на срок более 1 года считают долгосрочными, а до 1 года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долго­срочные финансовые вложения.

Оборотные активы(оборотный капитал) состоят из материаль­ных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансо­вых вложений и средств в текущих расчетах. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабри­каты, незавершенное производство, животные на выращивании и от­корме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназна­ченная для реализации, т.е. находящаяся на складе, и отгруженная покупателям.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и на других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской за­долженности, под которой понимаются долги покупателей за куп­ленную у данного предприятия продукцию, долги подотчетных лиц и др. Должники называются дебиторами.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Классификация средств предприятия по источникам их формиро­вания и целевому назначению.Источником образования средств ор­ганизации выступает ее капитал, который подразделяется на собст­венный и заемный (рис. 1.6).

Собственный капитал— это чистая стоимость имущества, опре­деляемая как разница между стоимостью активов (имущества) орга­низации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочно­го и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования и др. Он отражен в первом разделе пас­сива баланса.

Целевое финансирование — это средства, полученные из бюдже­та, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления меро­приятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, не распреде­ленная между акционерами (учредителями), использованная на на­копление имущества хозяйствующего субъекта.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая — за счет обяза­тельств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Обязательствами организаций (заемным капиталом)являются краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кредиторская за­долженность и обязательства по распределению.

Краткосрочные кредиты организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные докумен­ты в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от 1 года на производственное развитие организации и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организа­ции перед кредиторами. Кредиторов, задолженность которым воз­никла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а тех, которым предприятие должно по нетоварным операциям, — прочими кредиторами.

Займы — это полученные от других организаций займы под век­селя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи собственных акций и облигаций.. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года — долго­срочными.

Бухгалтерский учет

Глава I. Теоретические основы бухгалтерского учета

Обязательства по распределению включают задолженности рабо­чим и служащим по заработной плате, органам социального страхо­вания и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со вре­менем его уплаты. По экономическому содержанию данное обяза­тельство существенно отличается от других привлеченных средств, так как образуется путем начисления, а не поступает со стороны.