Понятие и классификация доходов организации
В ПБУ 9/99 «Доходы организации» записано: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
• сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Кроме того, существует понятие чрезвычайных доходов, учет которых несколько отличается от предыдущих категорий и осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
К доходам от обычных видов деятельности относится: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Кроме того, к доходам от обычных видов деятельности относятся некоторые виды доходов при соблюдении следующих условий:
• если предмет деятельности организации – предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды – арендная плата;
• если предмет деятельности организации – предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности – лицензионные платежи;
• если предмет деятельности организации – участие в уставных капиталах других организаций – поступления, связанные с этой деятельностью.
К прочим доходам в бухгалтерском учете относятся:
• поступления, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основным производством;
• штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности – в периоде, когда возникла данная прибыль;
• поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;
• курсовые разницы – по мере возникновения;
• иные поступления – по мере образования (выявления).
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.
Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.